Закон о налоге с оборота

ЗАКОН О НАЛОГЕ С ОБОРОТА

(НЕОФИЦИАЛЬНЫЙ ПЕРЕВОД)

Принят 10 декабря 2003 года

Объявлен постановлением Президента Республики от 19 декабря 2003 г.

(RT I, 2003, 82, 554)

Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1. Объект налога

(1) Объектами налога с оборота являются:

1) оборот, за исключением не облагаемого налогом оборота, местом возникновения которого является Эстония;

2) импорт товаров в Эстонию (статья 6), за исключением не облагаемого налогом импорта (статья 17);

3) оказание услуг, местом возникновения оборота которых не является Эстония (часть 5 статьи 10), за исключением не облагаемого налогом оборота;

4) оборот указанных в части 3 статьи 16 настоящего Закона товаров или услуг, к облагаемой налогом стоимости которых субъектом налога присовокуплен налог с оборота;

5) приобретение товаров внутри Сообщества (статья 9), за исключением не облагаемого налогом приобретения товаров внутри Сообщества (статья 18).

(2) Налог с оборота применяется как налог на добавленную стоимость, за исключением особых случаев, вытекающих из настоящего Закона.

Статья 2. Понятия

(1) В настоящем Законе понятия, связанные с государствами и территориями, используются в следующем значении:

1) Эстония — это территория, находящаяся под юрисдикцией Эстонской Республики;

2) Европейское Сообщество (далее Сообщество) — это территория, состоящая из территорий стран — членов Сообщества, определенных пунктом 3 настоящей части;

3) страна — член Сообщества — это территория страны — члена Сообщества в соответствии с абзацами 2, 3 и 4 статьи 3 Шестой директивы по налогу с оборота (директива Совета Европейских Сообществ m 77/388/ЕЭС ) далее — Шестая директива);

4) иностранное государство — это государство или находящаяся под его юрисдикцией территория, за исключением Эстонии;

5) не входящее в Сообщество государство — это государство или находящаяся под его юрисдикцией территория, которые не рассматриваются в качестве страны — члена Сообщества по смыслу пункта 3 настоящей части.

(2) Предпринимательская деятельность по смыслу настоящего Закона — это самостоятельная хозяйственная деятельность лица (статья 3), в ходе которой отчуждаются товары или оказываются услуги, независимо от цели или результатов деятельности. Предпринимательской деятельностью считается также служебная деятельность нотариусов, судебных исполнителей и присяжных переводчиков. Предпринимательской деятельностью не считается оказание услуг между коммерческим товариществом и его постоянным местом деятельности. Деятельность государственных, волостных и городских учреждений и публично-правовых юридических лиц считается предпринимательской деятельностью только в случае, если такая деятельность представляет собой хозяйственную деятельность, предусмотренную приложением D к Шестой директиве, или такие перечисленные в части 1 статьи 1 настоящего Закона сделки и операции, которые могут совершаться также другими субъектами налога и необложение которых налогом оказывает существенное влияние на конкуренцию.

(3) В настоящем Законе понятия товаров и услуг используются в следующем значении:

1) товары — это вещи, животные, газ, электрическая и тепловая энергия и энергия охлаждения. Недвижимыми вещами считаются недвижимая вещь по смыслу Закона об Общей части Гражданского кодекса (ПАЭ, 2002, 9, 216; RT I, 2003, 13, 64; 78, 523), право застройки и инженерные сети или инженерные сооружения по смыслу Закона о вещном праве (ПАЭ, 1994, 6)8, 590; 1999, 57, 509; 2001, 41, 185; 2002, 4, 565; 14, 336; 2003, 19, 579; 2004, 1, 95; RT I, 2002, 47, 297; 2003, 13, 64; 78, 523), строения как движимые вещи по смыслу Закона о введении в действие и применении Закона о вещном праве (ПАЭ, 1994, 6)8, 1021; 1999, 58, 510; 2000, 32, 325; 2001, 3, 576; 41, 234; 2002, 14, 336; 2003, 19, 579; RT I, 2001, 31, 171; 94, 582; 2002, 47, 297; 2003, 13, 64; 51, 355; 78, 523), а также квартирная собственность и право квартирной застройки по смыслу Закона о квартирной собственности (ПАЭ, 2001, 3, 601; 2002, 4, 565; 2003, 19, 579; RT I, 2002, 47, 297). Товарами являются также носители данных со стандартным программным обеспечением или стандартной информацией, предусмотренными для выполнения тех же функций, к которым все покупатели имеют свободный доступ.

2) устанавливаемые или сборные товары — это товары, которые отчуждаются и устанавливаются или сборка которых производится отчуждателем или вместо него другим лицом в другой стране — члене Сообщества и стоимость установки или сборки которых превышает 5 процентов облагаемой налогом стоимости сделки;

3) услуги — это предоставление благ в порядке предпринимательской деятельности или отчуждение прав, в том числе ценных бумаг, не являющихся товарами согласно пункту 1 настоящей части, и воздержание за плату от хозяйственной деятельности, отказ от использования права или проявление терпимости к ситуации. Услугой является также передача электронным способом программного обеспечения и информации, а также носителей данных со специально составленными или приспособленными по заказу покупателя программным обеспечением или информацией.

(4) По смыслу настоящего Закона услугой, оказываемой электронным способом, является:

1) отчуждение сетевой среды;

2) администрирование Интернет-сети;

3) дистанционное обслуживание программы и устройства;

4) отчуждение и обновление программного обеспечения, передаваемого электронным способом;

5) передача электронным способом изображения, текста и информации, а также предоставление возможности для использования электронной базы данных;

6) передача электронным способом музыки, кинофильмов и игр, в том числе азартных игр;

7) передача электронным способом политических, культурных, спортивных, научных и развлекательных передач;

8) заочное электронное обучение и иные услуги, схожие с вышеуказанными услугами.

 Электронное общение лиц, оказывающих и получающих услуги, не обусловливает признание услуги услугой, оказываемой электронным способом.

(5) Отчуждение — это передача владения товарами вместе с риском их случайной гибели и правом использования товаров и связанных с ними экономических благ в качестве собственника, независимо от вещноправового статуса товаров. Отчуждением по смыслу настоящего Закона является также передача товаров на основании комиссионного договора и передача товаров на основании сделки, предусматривающей переход права собственности на товары к договорному пользователю товаров в случае его прекращения.

(6) Потребление для собственных нужд ) это передача товаров и оказание услуг субъектом налога своему работнику, служащему либо члену руководящего или контрольного органа, а также использование субъектом налога либо его работником, служащим или членом руководящего или контрольного органа услуг и товаров, относящихся к используемому в предпринимательской деятельности имуществу, в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Использование товаров в вышеуказанных случаях рассматривается как потребление для собственных нужд, если сумма входного налога с оборота данных товаров вычтена субъектом налога из суммы его налога с оборота.

(7) Новыми транспортными средствами по смыслу настоящего Закона являются:

1) водные транспортные средства длиной более 7,5 метра, отчужденные до истечения трех месяцев со дня первого ввода в эксплуатацию или находившиеся в плавании менее 100 часов, за исключением морских судов, указанных в пункте 3 части 3 статьи 15 настоящего Закона;

2) воздушные транспортные средства стартовой массой более 1550 килограммов, отчужденные до истечения трех месяцев со дня первого ввода в эксплуатацию или налетавшие менее 40 часов, за исключением воздушных транспортных средств, указанных в пункте 4 части 3 статьи 15 настоящего Закона;

3) наземные механические транспортные средства объемом двигателя более 48 кубических сантиметров или мощностью двигателя более 7,2 киловатт, отчужденные до истечения трех месяцев со дня первого ввода в эксплуатацию или имеющие общий пробег менее 6000 километров.

(8) Треугольная сделка — это сделка по отчуждению товаров, заключаемая между субъектами налога трех разных стран — членов Сообщества, при которой выполнены все следующие условия:

1) субъект налога первой страны — члена Сообщества (далее- отчуждатель в треугольной сделке) отчуждает товары субъекту налога второй страны — члена Сообщества (далее — перепродавец в треугольной сделке), который затем отчуждает товары субъекту налога третьей страны — члена Сообщества (далее -приобретатель в треугольной сделке);

2) товары перемещаются из первой страны — члена Сообщества на территорию третьей страны — члена Сообщества приобретателю в треугольной сделке;

3) перепродавец в треугольной сделке не зарегистрирован в третьей стране — члене Сообщества в качестве субъекта налога или субъекта ограниченной налоговой обязанности;

4) приобретатель в треугольной сделке уплачивает налог с оборота на приобретение товаров путем треугольной сделки.

(9) Дистанционная продажа — это отчуждение и перемещение отчуждателем или вместо него другим лицом товаров, за исключением новых транспортных средств либо устанавливаемых или сборных товаров, на территорию другой страны — члена Сообщества лицу, не зарегистрированному там в качестве субъекта налога или субъекта ограниченной налоговой обязанности.

(10) Инвестиционное золото по смыслу настоящего Закона — это слитки или плитки золота, содержание чистого золота в которых составляет не менее 995 тысячных весовых единиц, а также отчеканенные после 1800 года и бывшие или находящиеся в обращении в качестве официального платежного средства золотые монеты, содержание чистого золота в которых составляет не менее 900 тысячных весовых единиц и которые продаются не в нумизматических целях.

Статья 3. Субъект налога и налоговая обязанность

(1) Субъект налога с оборота (далее — субъект налога) — лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, в том числе публично-правовое юридическое лицо, либо государственное, волостное или городское учреждение (далее — лицо), которое зарегистрировано или обязано зарегистрироваться в качестве субъекта налога (статья 19). Лицом является физическое или юридическое лицо, в том числе публично-правовое юридическое лицо, а также государственное, волостное или городское учреждение. Субъектом налога иностранного государства или другой страны ) члена Собщества является лицо, в том числе пул активов, не имеющий статуса юридического лица, или объединение лиц, которое рассматривается в качестве субъекта налога согласно законам соответствующего государства.

(2) Субъект ограниченной обязанности по уплате налога с оборота (далее ) субъект ограниченной налоговой обязанности) — это лицо, за исключением не осуществляющего предпринимательскую деятельность физического лица, которое зарегистрировано или обязано зарегистрироваться в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности (статья 21). Субъектом ограниченной налоговой обязанности другой страны — члена Сообщества является лицо, в том числе пул активов, не имеющий статуса юридического лица, или объединение лиц, которые зарегистрированы в данной стране — члене Сообщества для обложения налогом с оборота и налоговые обязанности которых соответствуют налоговым обязанностям субъекта ограниченной налоговой обязанности.

(3) Субъект налога или субъект ограниченной налоговой обязанности должен уплачивать налог с оборота со дня регистрации его в качестве субъекта налога или субъекта ограниченной налоговой обязанности.

(4) Субъект налога должен исчислять налог с оборота на совершение сделок и операций, указанных в части 1 статьи 1 настоящего Закона, причем при наличии указанного в пункте 1 части 1 статьи 1 настоящего Закона оборота он должен уплачивать налог с оборота:

1) со своего оборота, подлежащего обложению налогом (далее ) облагаемый оборот);

2) с перечисленных в части 2 статьи 10 настоящего Закона услуг, полученных от иностранного субъекта налога, не зарегистрированного в Эстонии в качестве субъекта налога;

3) с приобретения у субъекта налога другой страны — члена Сообщества товаров, установка или сборка которых производится в Эстонии;

4) с приобретения товаров в качестве приобретателя в треугольной сделке;

5) с приобретения не перечисленных в пунктах 2)4 настоящей части товаров или с получения услуг от иностранного субъекта налога, не зарегистрированного в Эстонии в качестве субъекта налога.

(5) Субъект ограниченной налоговой обязанности должен уплачивать налог с оборота на операции, указанные в пунктах 2 и 5 части 1 статьи 1 настоящего Закона, а также на операции, перечисленные в пунктах 2)5 части 4 настоящей статьи.

(6) Налог с оборота должны уплачивать также:

1) должники по смыслу Таможенного кодекса Сообщества (постановление Совета Европейских Сообществ m 2913/92/ЕЭС);

2) лица, не зарегистрированные в качестве субъекта налога, —  со сделок, по которым ими представлены счета или иные документы, подтверждающие продажу, с указанием суммы налога с оборота;

3) лица, не зарегистрированные в качестве субъекта налога или субъекта ограниченной налоговой обязанности, которые приобретают в других странах ) членах Сообщества новые транспортные средства;

4) лица, не зарегистрированные в качестве субъекта налога или субъекта ограниченной налоговой обязанности, которые приобретают подакцизные товары по смыслу Закона об акцизе на алкогольную продукцию, табачные изделия и топливо (ПАЭ, 2003, 7, 17; RT I, 2003, 48, 345) в других странах ) членах Сообщества, за исключением физических лиц, приобретающих подакцизные товары для личных нужд.

  Глава 2. ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ СДЕЛКИ И ОПЕРАЦИИ

Статья 4. Оборот

(1) Оборотом считается:

1) отчуждение товаров и оказание услуг при осуществлении предпринимательской деятельности;

2) потребление товаров или услуг для собственных нужд;

3) перемещение товаров без отчуждения на территорию другой страны ) члена Сообщества для нужд осуществляемой там своей предпринимательской деятельности (пункт 3 части 1 статьи 7).

(2) Оборот не возникает:

1) из передачи предприятия или его части по смыслу Обязательственно-правового закона (RT I, 2001, 81, 487; ПАЭ, 2002, 12, 374; RT I, 2003, 78, 523), если предприятие или его часть используется только для осуществления облагаемого оборота;

2) если собственник перемещает товары из Эстонии без их отчуждения, за исключением случая, указанного в пункте 3 части 1 настоящей статьи;

3) из передачи государственного имущества в безвозмездное пользование по смыслу Закона о государственном имуществе (ПАЭ, 1995, 31, 327; 1996, 35, 773; 38/39, 738; 46/47, 942; 62/63, 1446; 1997, 39, 724; 1998, 18/19, 409; 1999, 22, 155; 39, 271; 2000, 27, 239; 32, 306; 41, 319; 2001, 19, 17; 2002, 4, 565; 14, 336; RT I, 2002, 64, 393; 2003, 13, 69) и из приватизации государственного, волостного или городского имущества;

4) из передачи в процессе объединения, разделения или преобразования коммерческих товариществ, некоммерческих объединений или фондов имущества другому коммерческому товариществу, некоммерческому объединению или фонду;

5) из сделок, заключенных между лицами, зарегистрированными в качестве одного субъекта налога, если лица, получившие товары или услуги в результате сделки, используют их полностью для осуществления своего облагаемого оборота;

6) из безвозмездной передачи товаров в интересах предпринимательской деятельности в качестве непродаваемого образца товара либо из передачи в рекламных целях товаров, облагаемая налогом стоимость которых не превышает 50 крон;

7) из оказания в течение гарантийного срока услуг по замене или ремонту товаров производителю или продавцу товаров, находящемуся в не входящем в Сообщество государстве.

Статья 5. Экспорт товаров

(1) Экспортом товаров является:

1) вывоз товаров Сообщества с таможенной территории Сообщества, за исключением случая, указанного в пункте 2 части 2 статьи 4 настоящего Закона, либо их доставка в качестве принимаемых на борт или потребляемых запасов на водные или воздушные транспортные средства, совершающие рейсы в не входящие в Сообщество государства, с помещением под таможенный режим «экспорт»;

2) реэкспорт с таможенной территории Сообщества из стран, не входящих в Сообщество, товаров, помещенных под таможенный режим «временный импорт с частичным освобождением от ввозных таможенных платежей» с применением таможенной процедуры реэкспорта;

3) реэкспорт с таможенной территории Сообщества из стран, не входящих в Сообщество, товаров, помещенных под таможенный режим «переработка на таможенной территории по системе приостановления» или таможенный режим «переработка под таможенным контролем», либо их доставка в качестве принимаемых на борт или потребляемых запасов на водные или воздушные транспортные средства, совершающие рейсы в не входящие в Сообщество государства, с применением таможенной процедуры реэкспорта;

4) отчуждение товаров, вывезенных с таможенной территории Сообщества по таможенному режиму «переработка вне таможенной территории», и прекращение применения в отношении них таможенного режима;

5) перемещение товаров в не входящее в Сообщество государство, являющееся частью таможенной территории Сообщества.

(2) Отчуждение товаров физическому лицу из не входящего в Сообщество государства в сопровождаемом багаже с целью их перемещения в не входящее в Сообщество государство может также считаться экспортом товаров при выполнении всех следующих условий:

1) местожительство физического лица находится в не входящем в Сообщество государстве;

2) продажная цена отчужденных лицу одним и тем же субъектом налога в один и тот же день в одном и том же месте продажи товаров в одной упаковке вместе с налогом с оборота превышает 2500 крон;

3) покупатель вывозит товары в нераскрытой упаковке с территории Сообщества не позднее конца третьего месяца, следующего за месяцем отчуждения товаров;

4) субъект налога имеет заверенный таможней документ, подтверждающий вывоз покупателем товаров с территории Сообщества.

(3) Порядок рассмотрения в качестве экспорта отчуждения товаров физическим лицам из не входящих в Сообщество государств устанавливается постановлением министра финансов.

(4) Экспортом считается также отчуждение товаров отправляющимся в не входящие в Сообщество государства пассажирам в торговых точках, расположенных в зоне таможенного контроля международных аэропортов, открытых для пассажирского сообщения.

(5) Перечень документов, подтверждающих экспорт товаров, устанавливается постановлением министра финансов.

(6) Порядок признания экспортом отчуждения товаров в торговых точках, расположенных в зоне таможенного контроля международных аэропортов, открытых для пассажирского сообщения, устанавливается постановлением министра финансов.

Статья 6. Импорт товаров

Импортом товаров является:

1) помещение товаров из не входящих в Сообщество государств под таможенный режим «выпуск в свободное обращение», «временный импорт с частичным освобождением от таможенных платежей», «переработка на таможенной территории по системе возвратных платежей» или «переработка под таможенным контролем»;

2) помещение товаров, находящихся под таможенным режимом «переработка вне таможенной территории», под таможенный режим «выпуск в свободное обращение»;

3) иные случаи, влекущие за собой возникновение таможенной задолженности по смыслу Таможенного кодекса Сообщества;

4) перемещение в Эстонию товаров из не входящего в Сообщество государства, являющегося частью таможенной территории Сообщества.

Статья 7. Оборот товаров внутри Сообщества

(1) Оборотом товаров внутри Сообщества является:

1) отчуждение товаров субъекту налога или субъекту ограниченной налоговой обязанности другой страны ) члена Сообщества с перемещением товаров из Эстонии на территорию другой страны ) члена Сообщества, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи;

 2) отчуждение подакцизных товаров или новых транспортных средств лицу другой страны ) члена Сообщества с перемещением их из Эстонии на территорию другой страны ) члена Сообщества;

3) перемещение товаров из Эстонии на территорию другой страны ) члена Сообщества для нужд осуществляемой там предпринимательской деятельности, включая передачу товаров между коммерческим товариществом и его постоянным местом деятельности, находящимся на территории другой страны ) члена Сообщества, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи.

 (2) Оборотом товаров внутри Сообщества не считается:

1) временное перемещение товаров из Эстонии на территорию другой страны ) члена Сообщества с целью оказания там услуг, в том числе перемещение движимой вещи на территорию другой страны ) члена Сообщества с целью сдачи ее внаем, в аренду или в пользовладение;

2) временное перемещение товаров из Эстонии на территорию другой страны ) члена Сообщества на срок до 24 месяцев с целью, соответствующей целям применения таможенного режима «временный импорт с полным освобождением от таможенных платежей»;

3) временное перемещение движимой вещи из Эстонии на территорию другой страны ) члена Сообщества для ее ремонта, оценки, переработки или сборки;

4) отчуждение товаров, установка или сборка которых производится в другой стране ) члене Сообщества;

5) дистанционная продажа товаров из Эстонии в другую страну ) член Сообщества;

6) доставка товаров, в том числе потребляемых на борту и продаваемых на вынос товаров, на водное или воздушное транспортное средство, указанное в пункте 3 или 4 части 3 статьи 15 настоящего Закона;

7) перемещение товаров из Эстонии на территорию другой страны ) члена Сообщества с целью их экспорта, если товары вывозятся в течение двух месяцев со дня их перемещения на территорию другой страны ) члена Сообщества;

8) отчуждение товаров приобретателю в треугольной сделке.

(3) В случае отпадения основания для совершения сделки или операции, указанных в части 2 настоящей статьи, сделка считается оборотом товаров внутри Сообщества в соответствии с частью 1 настоящей статьи и оборот товаров внутри Сообщества считается возникшим в день отпадения основания.

(4) Оборот товаров внутри Сообщества удостоверяется документами, подтверждающими отчуждение товаров и их перемещение на территорию другой страны — члена Сообщества.

Статья 8. Приобретение товаров внутри Сообщества

(1) Приобретением товаров внутри Сообщества является приобретение товаров у субъекта налога другой страны ) члена Сообщества с перемещением их из другой страны ) члена Сообщества в Эстонию, а также приобретение новых транспортных средств у лица другой страны ) члена Сообщества с перемещением их из другой страны ) члена Сообщества в Эстонию, за исключением случаев, указанных в части 3 настоящей статьи.

(2) Приобретением товаров внутри Сообщества является также перемещение товаров, используемых в предпринимательской деятельности из другой страны ) члена Сообщества в Эстонию для нужд осуществляемой в Эстонии предпринимательской деятельности, за исключением случаев, указанных в части 3 настоящей статьи.

(3) Приобретением товаров внутри Сообщества не считается:

1) временное перемещение товаров в Эстонию с целью оказания услуг, в том числе перемещение в Эстонию движимой вещи с целью сдачи или взятия внаем или в аренду;

2) временное перемещение товаров в Эстонию на срок до 24 месяцев с целью, соответствующей целям применения таможенного режима «временный импорт с полным освобождением от таможенных платежей»;

3) временное перемещение в Эстонию движимой вещи для ее ремонта, оценки, переработки или сборки;

4) приобретение у субъекта налога другой страны ) члена Сообщества товаров, установка или сборка которых производится в Эстонии;

5) перемещение в Эстонию товаров с целью их дистанционной продажи;

6) приобретение физическим лицом товаров, за исключением новых транспортных средств, для личных нужд;

7) приобретение лицом, не зарегистрированным в качестве субъекта налога, товаров ниже предельной нормы, установленной частью 2 статьи 21 настоящего Закона;

8) приобретение бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных или антикварных предметов у субъекта налога другой страны — члена Сообщества, который при определении своей налоговой обязанности в другой стране ) члене Сообщества применяет установленный статьей 41 настоящего Закона порядок исчисления облагаемой налогом стоимости;

9) приобретение товаров приобретателем в треугольной сделке.

(4) В случае отпадения оснований для совершения операций, указанных в части 3 настоящей статьи, операция рассматривается как приобретение товаров внутри Сообщества в соответствии с частью 1 настоящей статьи и товары считаются приобретенными внутри Сообщества в день отпадения основания.

(5) Приобретением товаров внутри Сообщества является также приобретение товаров у субъекта налога другой страны ) члена Сообщества, если субъект налога использует при приобретении товаров номер, под которым он зарегистрирован в Эстонии в качестве субъекта налога, и товары перемещаются из страны ) члена Сообщества отчуждателя на территорию другой страны ) члена Сообщества, за исключением случая, если субъект налога докажет, что:

 1) налог с оборота на приобретение товаров внутри Сообщества уплачивается в стране ) члене Сообщества, на территорию которой перемещены товары, или

2) он являлся перепродавцом в треугольной сделке.

Глава 3. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Статья 9. Место возникновения оборота товаров

(1) Местом возникновения оборота товаров является Эстония, если:

1) товары доставляются получателю или ему обеспечивается в Эстонии доступ к ним, товары вывозятся из Эстонии или осуществляется их оборот внутри Сообщества, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи;

2) зарегистрированный в Эстонии субъект налога другой страны ) члена Сообщества осуществляет в Эстонии дистанционную продажу товаров лицу, которое не является субъектом налога или субъектом ограниченной налоговой обязанности;

3) установка или сборка в Эстонии отчуждаемых товаров субъекта налога другой страны — члена Сообщества производится отчуждателем или вместо него другим лицом;

4) товары, в том числе потребляемые на борту и продаваемые на вынос товары, отчуждаются на борту водных или воздушных транспортных средств, отправляющихся из Эстонии в международный рейс.

(2) Местом возникновения оборота не является Эстония, если субъект налога:

1) зарегистрирован в качестве субъекта налога в другой стране ) члене Сообщества и осуществляет дистанционную продажу товаров лицу из этой страны, которое не является субъектом налога или субъектом ограниченной налоговой обязанности этой страны — члена Сообщества;

2) отчуждает товары и производит их установку или сборку в другой стране — члене Сообщества.

Статья 10. Место возникновения оборота услуг

(1) Местом возникновения оборота услуг является Эстония, если:

1) услуги связаны с находящейся в Эстонии недвижимой вещью, включая строительство, оценку или обслуживание, либо оказываются с целью отчуждения недвижимой вещи, подготовки или организации строительства, а также гостиничные услуги;

2) в Эстонии оказываются услуги в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки или развлечений, включающие также организацию соответствующих мероприятий;

3) производится ремонт, оценка, переработка или сборка находящейся в Эстонии движимой вещи, за исключением случая, когда движимая вещь временно перемещена в Эстонию для ремонта, оценки, переработки или сборки из другой страны ) члена Сообщества, а услуги оказываются субъекту налога другой страны — члена Сообщества;

4) транспортные услуги (за исключением перевозки товаров, указанных в пункте 5 настоящей части и в пункте 12 части 2 настоящей статьи), в том числе перевозка товаров и связанных с их перевозкой транспортных средств, перевозка пассажиров и их личного багажа (в том числе личного транспортного средства) и организация таких перевозок, оказываются в полном объеме в Эстонии;

5) услуги по перевозке товаров из Эстонии на территорию другой страны — члена Сообщества, услуги по организации таких перевозок или связанные с такими перевозками товаров вспомогательные услуги оказываются лицу, не зарегистрированному в качестве субъекта налога ни в одной из стран ) членов Сообщества.

(2) Местом возникновения оборота услуг является Эстония, если зарегистрированному в Эстонии субъекту налога или субъекту ограниченной налоговой обязанности оказываются следующие услуги:

1) предоставление в пользование интеллектуальной собственности или передача права пользования указанной собственностью;

2) рекламные услуги;

3) консультационные, юридические, аудиторские, переводческие, инженерные или информационные услуги, услуги в сфере бухгалтерского учета или обработки данных;

4) услуги, указанные в пункте 5 части 2 статьи 16 настоящего Закона, за исключением аренды сейфов, или страховые услуги, включая услуги по перестрахованию;

5) посредничество по найму рабочей силы и трудоустройству;

6) сдача внаем, в аренду или в пользовладение движимых вещей, за исключением транспортных средств;

7) телекоммуникационные услуги, включая уступку права пользования линиями передачи;

8) телерадиовещательные услуги;

9) услуги, оказываемые электронным способом;

10) услуги посредников, которые путем совершения операций от имени и за счет других лиц поставляют другим лицам одну из услуг, указанных в пунктах 1)9 настоящей части;

11) ремонт, оценка, переработка или сборка перемещенной на территорию другой страны ) члена Сообщества движимой вещи, если указанная движимая вещь возвращается в Эстонию;

12) услуги по перевозке товаров из одной страны ) члена Сообщества на территорию другой страны ) члена Сообщества, включая перевозку товаров в Эстонию или из Эстонии, услуги по организации таких грузовых перевозок и связанные с ними вспомогательные услуги.

(3) Местом возникновения оборота услуг является Эстония также в случае, если субъект налога не входящего в Сообщество государства, не зарегистрированный в качестве субъекта налога ни в одной из стран ) членов Сообщества, оказывает в Эстонии физическому лицу предназначенные для личного пользования телекоммуникационные или телерадиовещательные услуги либо услуги, оказываемые электронным способом.

(4) Местом возникновения услуг, не указанных в частях 1, 2 и 5 настоящей статьи, а также услуг по сдаче внаем, в аренду или в пользовладение транспортных средств является Эстония, если услуги оказываются через расположенное в Эстонии место нахождения или место постоянной деятельности.

(5) Местом возникновения оборота услуг не является Эстония, если субъект налога оказывает следующие услуги:

1) услуги, связанные с находящейся в иностранном государстве недвижимой вещью, включая строительство, оценку или обслуживание, либо услуги, оказываемые с целью отчуждения недвижимой вещи, подготовки или организации строительства, а также гостиничные услуги;

2) оказываемые в иностранном государстве услуги в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки или развлечений, включающие организацию соответствующих мероприятий;

3) ремонт, оценка, переработка или сборка находящейся в иностранном государстве движимой вещи, за исключением случая, когда движимая вещь временно перемещена из Эстонии для ремонта, оценки, переработки или сборки на территорию другой страны ) члена Сообщества, а услуги оказываются зарегистрированному в Эстонии субъекту налога;

4) перевозочные услуги, указанные в пункте 4 части 1 настоящей статьи, которые полностью или частично оказываются в иностранном государстве;

5) услуги по перевозке товаров из другой страны ) члена Сообщества в Эстонию или за пределами Эстонии из одной страны ) члена Сообщества на территорию другой страны ) члена Сообщества, услуги по организации таких грузовых перевозок, а также связанные с такими грузовыми перевозками вспомогательные услуги, если услуги оказываются лицу, не зарегистрированному в качестве субъекта налога ни в одной из стран ) членов Сообщества;

 6) услуги по организации связанных с экспортом товаров грузовых перевозок, а также связанные с такими грузовыми перевозками вспомогательные услуги;

7) услуги, указанные в части 2 настоящей статьи, которые оказываются субъекту налога другой страны ) члена Сообщества либо указанным в пункте 5 или 6 части 3 статьи 15 настоящего Закона лицам, представительствам, учреждениям, специальным миссиям или институтам, либо указанные в пунктах 1)10 части 2 настоящей статьи услуги, которые оказываются лицам государств, не входящих в Сообщество.

(6) Транспортными средствами по смыслу настоящей статьи являются средства наземного транспорта, летательные аппараты и плавучие средства и иные транспортные средства, первыми двумя цифрами установленного постановлением Совета Европейских Сообществ m 2658/87/ЕЭС кода комбинированной номенклатуры (далее ) код КН) являются 86, 87, 88 или 89.

(7) Связанными с грузовыми перевозками вспомогательными услугами являются погрузка и выгрузка товаров, обращение с ними и их складирование в рамках договора перевозки, а также страхование товаров, оформление и получение связанных с товарами документов и выполнение таможенных формальностей.

Статья 11. Время возникновения оборота, импорта товаров, получения услуг и приобретения товаров внутри Сообщества

(1) Оборот считается возникшим или услуга полученной в день, когда впервые была совершена одна из следующих операций:

1) отправление товаров или обеспечение их доступности либо оказание услуг покупателю;

2) поступление частичной или полной платы за товары или услуги, а при получении услуг ) их полная или частичная оплата;

 3) при потреблении для собственных нужд ) предоставление товаров или оказание услуг субъектом налога своему работнику, служащему либо члену руководящего или контрольного органа, а также использование услуг либо принятие субъектом налога или его работником, служащим либо членом руководящего или контрольного органа к использованию относящихся к используемому в предпринимательской деятельности имуществу товаров в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.

(2) Оборот внутри Сообщества считается возникшим или товары  приобретенными внутри Сообщества в 15-е число месяца, следующего за месяцы отправления товаров или обеспечения их доступности, либо в день выдачи счета за товары, если счет выдается до 15-го числа месяца, следующего за месяцем отправления или обеспечения доступности товаров для покупателя, за исключением случаев, указанных в части 3 статьи 7 и в части 4 статьи 8 настоящего Закона.

(3) Если согласно статьи 1 настоящей статьи временем возникновения оборота является день поступления частичной или полной платы за товары или услуги, то оборот считается возникшим в размере оплаченной части. Получение целевой дотации для отчуждения товаров или услуг по цене ниже обычной стоимости не рассматривается в качестве поступления платы за данные товары или услуги.

 (4) Услуги, продолжительность оказания которых превышает налоговый период, считаются оказанными в налоговом периоде, в течение которого прекращается оказание данных услуг. При регулярном оказании услуг или отчуждении товаров одному и тому же покупателю временем отправления или обеспечения доступности товаров для покупателя либо временем оказания услуг считается налоговый период, в котором истекает промежуток времени, за который выставляется счет или оговорена оплата полученных в течение которого товаров или услуг.

(5) Если какая-либо из указанных в части 1 настоящей статьи операций совершена до возникновения обязанностей субъекта налога (статья 24), то субъект налога должен исчислять налог с оборота с облагаемой налогом стоимости сделки только в случае, если товары были отправлены покупателю или ему был обеспечен доступ к ним, либо услуга была оказана в период действия вышеуказанных обязанностей.

(6) При импорте товаров в указанных в пунктах 1 и 2 статьи 6 настоящего Закона случаях временем возникновения оборота считается день освобождения товаров по смыслу Таможенного кодекса Сообщества, а в указанных в пункте 3 статьи 6 настоящего Закона случаях ) день возникновения таможенной задолженности и в указанном в пункте 4 статьи 6 настоящего Закона случае ) день перемещения товаров в Эстонию.

Статья 12. Облагаемая налогом стоимость оборота, приобретения товаров внутри Сообщества и получаемых услуг

(1) Облагаемую налогом стоимость оборота, приобретения товаров внутри Сообщества и получаемых услуг составляют продажная цена товаров или услуг и другие суммы, подлежащие уплате покупателем товаров или получателем услуг либо третьим лицом продавцу товаров или оказывающему услуги лицу в связи с приобретением товаров или получением услуг, за исключением случаев, указанных в частях 3)7 и 10 настоящей статьи. Проценты, уплачиваемые при отчуждении товаров, не включаются в облагаемую налогом стоимость товаров. В облагаемую налогом стоимость не включается также установленный настоящим Законом налог.

(2) В облагаемую налогом стоимость включается также целевая дотация, выдаваемая субъекту налога для отчуждения товаров или услуг по цене ниже их обычной стоимости. Порядок включения дотации в облагаемую налогом стоимость и обложения ее налогом устанавливается постановлением министра финансов.

(3) В случае безвозмездного отчуждения товаров или их перемещения на территорию другой страны ) члена Сообщества, рассматриваемых как оборот товаров внутри Сообщества, облагаемую налогом стоимость составляет стоимость приобретения товаров, а при ее отсутствии ) себестоимость или обычная стоимость товаров, если она ниже стоимости приобретения или себестоимости.

(4) В случае отчуждения товаров по цене ниже их обычной стоимости облагаемую налогом стоимость составляют продажная цена товаров и иные суммы, подлежащие уплате покупателем товаров или третьим лицом продавцу в связи с приобретением товаров. Если вышеуказанная продажная цена вместе с иными суммами ниже стоимости приобретения товаров, а при ее отсутствии себестоимости, то облагаемую налогом стоимость товаров составляет стоимость приобретения товаров, а при ее отсутствии ) их себестоимость. В случае отчуждения товаров по цене ниже их обычной стоимости, если обычная стоимость товаров ниже стоимости их приобретения, а при ее отсутствии себестоимости, облагаемую налогом стоимость составляет обычная стоимость товаров.

(5) В случае оказания услуг по цене ниже их обычной стоимости облагаемую налогом стоимость составляет продажная цена услуг и иные суммы, подлежащие уплате получателем услуг или третьим лицом оказывающему услуги лицу в связи с получением услуг. Если продажная цена вместе с иными суммами ниже покупной стоимости услуг, а при ее отсутствии себестоимости услуг без налога с оборота, то облагаемую налогом стоимость услуг составляет покупная цена услуг, а при ее отсутствии ) их себестоимость. В случае оказания услуг по цене ниже их обычной стоимости, если обычная стоимость услуг ниже их покупной цены, а при ее отсутствии себестоимости услуг, то облагаемую налогом стоимость составляет обычная стоимость услуг.

(6) В случае потребления для собственных нужд облагаемую налогом стоимость составляет стоимость приобретения товаров, а при ее отсутствии их себестоимость или себестоимость услуг, за исключением случая, указанного в части 7 настоящей статьи.

(7) Если потребление для собственных нужд сводится к предоставлению легкового автомобиля работодателя безвозмездно или по льготной цене для осуществления деятельности, не связанной с выполнением трудовых или служебных обязанностей либо с предпринимательской деятельностью работодателя, то облагаемую налогом стоимость указанного оборота вместе с налогом с оборота составляет цена специальной льготы, исчисленная на основании части 7 статьи 48 Закона о подоходном налоге (ПАЭ, 2000, 9, 903; 2001, 15, 49; 21, 69; 37, 359; 43, 480; 44, 283; RT I, 2001, 91, 544; 2002, 23, 131; 41, 253; 44, 284; 47, 297; 62, 377; 111, 662; 2003, 18, 105; 58, 387).

(8) Облагаемая налогом стоимость не включает предоставляемые покупателю льготы по цене, если эти льготы применяются в коммерческих целях в момент продажи товаров или оказания услуг.

(9) Облагаемая налогом стоимость не включает суммы, полученные от покупателя товаров или получателя услуг в качестве возвратных платежей на покрытие расходов, произведенных от его имени и за его счет, и отраженные в бухгалтерском учете на промежуточном счете. Сумма расходов должна быть доказуемой. Субъект налога не может вычитать входной налог с оборота, содержащийся в сумме расходов, произведенных от имени и за счет покупателя товаров или получателя услуг.

(10) Облагаемую налогом стоимость факторинговых услуг составляют плата по договору и плата за обработку счетов.

Статья 13. Облагаемая налогом стоимость импортируемых товаров

(1) Облагаемую налогом стоимость импортируемых товаров, за исключением указанных в частях 3)6 настоящей статьи случаев, составляют таможенная стоимость товаров согласно Таможенному кодексу Сообщества и все платежи, подлежащие уплате при импорте (далее ) ввозные таможенные платежи), а также иные расходы, в том числе не включаемые в таможенную стоимость посредническое вознаграждение, расходы по упаковке, перевозке и страхованию до первого места назначения на территории Эстонии. В облагаемую налогом стоимость не включаются расходы на перевозочные услуги, если они обложены налогом в виде отдельных услуг.

(2) Первым местом назначения на территории Эстонии является место, указанное в сопроводительном документе по грузовым перевозкам или в ином документе, на основании которого импортируются товары. Если это место не указано, то первым местом назначения считается первое место разгрузки на территории Эстонии. Указанные в части 1 настоящей статьи иные расходы подлежат включению в облагаемую налогом стоимость также в случае, если они возникают из перевозки товаров в иное место назначения на территории Сообщества, которое известно в момент возникновения оборота.

(3) Если товары импортированы пассажиром сверх освобожденного от таможенных платежей предельного стоимостного размера, то облагаемую налогом стоимость импортируемых товаров составляют их покупная цена и все ввозные таможенные платежи. Покупная цена подтверждается пассажиром платежными документами. При их отсутствии или в случае возникновения у таможни обоснованных сомнений относительно соответствия декларированной стоимости товаров фактически уплаченной сумме таможенная стоимость товаров определяется таможней путем применения иных методов определения таможенной стоимости, указанных в Таможенном кодексе Сообщества.

(4) Если перемещенные на таможенную территорию товары импортированы после определения для них иного вида таможенных процедур, то облагаемая налогом стоимость импортируемых товаров не может быть меньше облагаемой налогом стоимости указанных товаров при импорте, осуществленном непосредственно после их перемещения на таможенную территорию. Если при импорте товаров после определения иного вида таможенных процедур декларируется меньшая облагаемая налогом стоимость, то таможня определяет таможенную стоимость товаров путем применения методов определения таможенной стоимости, указанных в статьях 30 и 31 Таможенного кодекса Сообщества.

(5) При импорте товаров, помещенных под таможенный режим «переработка вне таможенной территории», облагаемую налогом стоимость составляют добавленная при переработке стоимость, а также все прибавившиеся к стоимости товаров расходы по погрузке, упаковке, перевозке и страхованию вместе со всеми ввозными таможенными платежами. В случае применения стандартной сменной системы облагаемая налогом стоимость замененных изделий определяется путем применения положений части 1 настоящей статьи, причем указанная стоимость не может быть меньше облагаемой налогом стоимости вывозимых товаров.

(6) При перемещении товаров в Эстонию из не входящего в Сообщество государства, являющегося частью таможенной территории Сообщества (пункт 4 статьи 6), облагаемая налогом стоимость товаров определяется применением положений статьи 12 настоящего Закона.

(7) Устанавливаемый настоящим Законом налог не включается в облагаемую налогом стоимость импортируемых товаров.

Статья 14. Облагаемая налогом стоимость экспортируемых товаров

(1) При экспорте для определения облагаемой налогом стоимости товаров применяются положения статьи 12 настоящего Закона, однако в случае отчуждения товаров по цене выше их обычной стоимости облагаемой налогом стоимостью товаров считается их обычная стоимость.

(2) При реэкспорте товаров, ввезенных в Эстонию помещенных под таможенный режим «переработка на таможенной территории по системе приостановления», стоимость ввезенных на переработку товаров не включается в облагаемую налогом стоимость, а в случае предшествовавшего вывоза облагаемая налогом стоимость компенсационных изделий, изготовленных из эквивалентных товаров, определяется путем применения положений статьи 12 настоящего Закона.

Статья 15. Ставки налога с оборота

(1) Ставка налога с оборота составляет 18 процентов от облагаемой налогом стоимости, за исключением случаев, предусмотренных частями 2)4 настоящей статьи.

(2) Ставка налога с оборота составляет 5 процентов от облагаемой налогом стоимости следующих товаров и услуг:

1) книги, за исключением учебных пособий, указанных в пункте 6 части 1 статьи 16 настоящего Закона;

2) лекарственные средства, медицинское оборудование и вспомогательные средства по смыслу Закона о социальном обеспечении (ПАЭ, 1995, 28, 323; 2002, 1, 617; 14, 336; 17, 375; RT I, 2002, 64, 393; 90, 521; 2003, 58, 388; 75, 498) или Закона о медицинском страховании (RT I, 2002, 62, 377; ПАЭ, 2003, 10), включенные в список, установленный постановлением министра социальных вопросов, а также предоставление в пользование указанных вспомогательных средств;

3) химические средства для борьбы с вредителями (биоциды), зарегистрированные в Инспекции охраны здоровья на основании списка, установленного постановлением министра социальных вопросов, если покупателем является учреждение опеки и попечительтсва или лицо, оказывающее медицинские услуги;

4) оборот опасных отходов;

5) похоронные принадлежности или услуги;

6) организация театральных представлений и концертов государственными, муниципальными и частными зрелищными учреждениями и Национальной оперой при условии, что средства, получаемые из государственного, волостного или городского бюджета либо от Эстонского фонда культуры, составляют не менее 10 процентов от бюджетных доходов организатора театрального представления или концерта в календарном году;

7) тепловая энергия, продаваемая физическим лицам для личных нужд, жилищным и квартирным товариществам, церквям и приходам, лицам, содержащим больницы, финансируемым за счет средств государственного, волостного или городского бюджета юридическим лицам, либо учреждениям для собственных нужд, а также топливо из торфа, брикеты, каменный уголь и дрова, продаваемые физическим лицам для личных нужд;

8) предусмотренные Законом о туристской деятельности (ПАЭ, 2001, 10, 607; 2003, 4, 387) гостиничные услуги, в том числе включающие завтрак, которые оказываются гостиничными предприятиями;

9) периодические издания.

(3) Ставка налога с оборота составляет ноль процентов от облагаемой налогом стоимости следующих товаров:

1) экспортируемые товары, за исключением случаев, когда согласно статье 16 настоящего Закона оборот указанных товаров не подлежат налоговому обложению;

2) товары, отчуждение и перемещение которых на территорию другой страны ) члена Сообщества или перемещение которых на территорию другой страны ) члена Сообщества без отчуждения рассматривается как оборот внутри Сообщества, за исключением случая, когда оборот указанных товаров согласно статье 16 настоящего Закона не подлежит налоговому обложению;

3) морские суда, плавающие в международных водах, за исключением морских судов, используемых для не связанных с предпринимательской деятельностью увеселительных и туристических поездок, оснащение, оборудование, запасные части и топливо таких морских судов, а также товары, отчужденные пассажирам для потребления на месте, за исключением товаров, продаваемых на вынос на морских судах, плавающих в водах Сообщества;

4) воздушные транспортные средства, эксплуатируемые авиационными предпринимателями, совершающими преимущественно международные рейсы, и их оснащение, оборудование, запасные части, топливо и товары, отчужденные пассажирам для потребления на месте, за исключением товаров, продаваемых на вынос на борту воздушных транспортных средств, совершающих полеты внутри Сообщества;

5) товары, которые отчуждаются и перемещаются на территорию другой страны ) члена Сообщества для дипломатических представителей, консульских должностных лиц (за исключением почетных консулов), представителей и представительств специальных миссий и признанных Министерством иностранных дел международных организаций, для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, специальных миссий, а также институтов Сообщества;

6) товары, отчуждаемые и перемещаемые на территорию другой страны ) члена Сообщества, которая является членом Организации Северо-атлантического договора (далее ) НАТО), для нужд или организации питания служащих вооруженных сил любой другой страны ) члена НАТО или их гражданского персонала, если указанные вооруженные силы участвуют в совместных оборонительных действиях;

7) товары из не входящих в Сообщество стран (по смыслу Таможенного кодекса Сообщества), находящиеся в свободной таможенной зоне или на свободном складе, если они не помещены ни под какой из таможенных режимов, а также не были потреблены или использованы в иных случаях, помимо предусмотренных таможенными правилами;

8) товары из не входящих в Сообщество стран, в том числе размещенные в свободной таможенной зоне или на свободном складе товары, которые помещены под таможенный режим «таможенное складирование», «переработка на таможенной территории по системе приостановления», «переработка под таможенным контролем», «транзит» или «временный импорт с полным освобождением от ввозных таможенных платежей», либо временно складированные товары из не входящих в Сообщество стран при условии, что эти товары не были выведены незаконно из-под таможенного надзора, а также не были потреблены или использованы в иных случаях, помимо предусмотренных таможенными правилами.

(4) Ставка налога с оборота составляет ноль процентов от облагаемой налогом стоимости следующих услуг:

1) услуги, местом возникновения оборота которых не является Эстония, за исключением случая, когда согласно статье 16 настоящего Закона оборот таких услуг не подлежит налоговому обложению;

2) услуги, оказываемые пассажирам на судах или воздушных транспортных средствах во время совершения международных рейсов;

3) портовые услуги, непосредственно связанные с обслуживанием судов, плавающих в международных водах;

4) навигационные и аэродромные услуги, непосредственно связанные с обслуживанием воздушных транспортных средств, совершающих преимущественно международные полеты;

5) услуги международной курьерской почты;

6) ремонт, обслуживание, фрахтование и сдача в аренду или в пользовладение морских судов, плавающих в международных водах, за исключением судов, используемых для не связанных с предпринимательской деятельностью увеселительных или туристических поездок, а также воздушных транспортных средств, используемых авиационными предпринимателями, осуществляющими преимущественно международные полеты, ремонт, обслуживание и сдача в аренду или в пользовладение оборудования, используемого на таких морских судах или воздушных транспортных средствах;

7) услуги, непосредственно связанные с экспортом товаров, осуществляемыми посредниками от имени и за счет других лиц, или с оказанием указанных в настоящей части услуг.

(5) Перечень документов, подтверждающих оказание услуг, облагаемых нулевой ставкой налога с оборота, устанавливается постановлением министра финансов.

(6) Независимо от положений пункта 1 части 3 настоящей статьи вместо нулевой ставки налога с оборота применяется освобождение от налога в следующих случаях:

1) при экспорте вместо возвращенных в Эстонию после экспорта товаров по смыслу Таможенного кодекса Сообщества однородных товаров, если товары, подлежащие замене, были возвращены в Эстонию без обложения налогом на основании части 2 статьи 17 настоящего Закона;

2) при экспорте товаров, импортированных в Эстонию по нулевой ставке налога с оборота на основании части 3 настоящей статьи или без обложения налогом на основании статьи 17 настоящего Закона.

(7) С 1 июля 2007 года ставка налога с оборота за тепловую энергию, продаваемую для собственных нужд физическим лицам, жилищным и квартирным товариществам, церквям и приходам, лицам, содержащим больницы, финансируемым за счет государственного, волостного или городского бюджета юридическим лицам и учреждениям, а также на топливо из торфа, брикеты, каменный уголь и дрова, продаваемые физическим лицам, составляет 18 процентов.

Статья 16. Необлагаемый оборот

(1) Налогом с оборота не облагается оборот следующих товаров социального характера:

1) универсальные услуги почтовой связи по смыслу Закона о почтовой связи (ПАЭ, 2001, 36, 367; 2002, 17, 375; 2003, 4, 387), и выплата по почте государственных пенсий, дотаций, пособий и компенсаций в порядке, предусмотренном Законом о государственном пенсионном страховании (ПАЭ, 2002, 3, 648; 14, 336; 17, 375; RT I, 2002, 53, 338; 2003, 20, 116; 48, 343);

2) медицинские услуги по смыслу Закона об организации оказания медицинских услуг (ПАЭ, 2001, 42, 284; 2002, 17, 375; 2003, 17, 160; RT I, 2002, 57, 360; 62, 377; 110, 661; 2003, 26, 157), а также указанные в списке, утвержденном постановлением министра социальных вопросов органы, ткани и кровь человека, изготовленные из крови человека препараты и грудное молоко;

3) услуги, оказываемые некоммерческими объединениями своим членам безвозмездно или за членские взносы, а также услуги по использованию спортивных сооружений и спортивного инвентаря, оказываемые некоммерческими объединениями физическим лицам;

4) социальные услуги, указанные в пунктах 1, 3, 4, 5 и 6 статьи 10 Закона о социальном обеспечении;

5) услуги приютов, связанные с защитой детей и подростков;

6) услуги по обучению, оказываемые учреждениями, дающими базовое, основное, среднее и высшее образование, в том числе учебные пособия, отчуждаемые оказывающими услуги по обучению учреждениями получателям услуг, частные уроки, связанные с получением общего образования, и иные формы обучения, за исключением иных форм обучения, организуемых коммерческими товариществами или предпринимателями ) физическими лицами;

7) транспортировка больных, травмированных или дефективных лиц приспособленными для этого транспортными средствами, соответствующими требованиям, установленным на основании Закона о дорожном движении (ПАЭ, 2001, 12, 6; 2003, 6; RT I, 2003, 26, 156; 32, поправка; 78, 522).

(2) Налогом с оборота не облагается также оборот следующих товаров и услуг:

1) страховые услуги, в том числе оказываемые страховыми маклерами и страховыми агентами страховые услуги, к которым относится также перестрахование;

2) сдача недвижимых вещей или их частей внаем, в аренду и в пользовладение, оказание собственникам жилых помещений услуг по обслуживанию жилых помещений, а также расходы по уплате земельного налога и по страхованию зданий, востребуемые с получателей услуг наймодателями жилых помещений и лицами, оказывающими услуги по обслуживанию жилых помещений. Освобождение от налога не применяется в отношении гостиничных услуг, а также сдачи внаем, в аренду и в пользовладение многоэтажных паркингов, стоянок, стационарного оборудования, механизмов и сейфов;

3) недвижимые вещи и их части. Освобождение от налога не применяется в отношении строений и их частей по смыслу Закона о строительстве (RT I, 2002, 47, 297; 99, 579; ПАЭ, 2003, 9; 14, 153), земель, занятых указанными строениями, которые отчуждаются до первого ввода строений в эксплуатацию, а также в отношении земельных участков по смыслу Закона о планировании (ПАЭ, 2003, 19, 579), если на данных земельных участках не имеется строений;

4) действующие знаки почтовой оплаты Эстонской Республики, если они продаются по номинальной стоимости;

5) услуги, оказываемые при совершении сделок и операций, указанных в пунктах 1)8, 10)12 и 14 части 1 статьи 6 Закона о кредитных учреждениях (ПАЭ, 1999, 37, 349; 2002, 8, 96; 14, 336; 2003, 4, 387; 2004, 1, 95; 3, 612; RT I, 2002, 21, 117; 23, 131; 102, 600; 2003, 23, 133), за исключением факторинга;

6) ценные бумаги;

7) организация азартных игр, в том числе лотерей, и лотерейные билеты;

8) инвестиционное золото, услуги, связанные с отчуждением инвестиционного золота и заключением договоров отчуждения, а также с их оборотом, которые оказываются агентами, действующими от имени и за счет других лиц.

(3) Субъект налога, который до возникновения оборота в том же налоговом периоде или ранее уведомил об этом соответствующим образом в письменной форме региональный центр по налогам управляющего налогами (далее ) управляющий налогами), прибавляют налог с оборота к облагаемой налогом стоимости следующих товаров и услуг:

1) сдача внаем или в аренду недвижимых вещей и их частей, за исключением жилых помещений;

2) недвижимые вещи и их части, за исключением жилых помещений;

3) услуги, указанные в пунктах 5 и 6 части 2 настоящей статьи;

4) инвестиционное золото, отчуждаемое другому субъекту налога субъектом налога, который в ходе своей предпринимательской деятельности осуществляет оборот золота, используемого, как правило, в качестве промышленного сырья, или субъектом налога, который производит инвестиционное золото или превращает используемое в иных целях золото в инвестиционное золото, а также связанные с таким оборотом услуги, оказываемые агентами, действующими от имени и за счет других лиц.

(4) Если субъект налога прибавляет к облагаемой налогом стоимости товаров и услуг налог с оборота на основании части 3 настоящей статьи, то такой оборот облагается налогом в течение как минимум двух лет с первого налогового периода.

(5) Налогом с оборота не облагается оборот указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи товаров и услуг, который может рассматриваться как оборот услуг, оказываемых электронным способом.

Статья 17. Не облагаемый налогом импорт

(1) Налогом с оборота не облагается импорт следующих товаров:

1) товары, оборот которых не подлежит обложению налогом (статья 16);

2) золото, импортируемое Банком Эстонии;

3) денежные знаки и монеты;

4) акцизные марки.

(2) Импорт товаров, указанных в главе 1 постановления Совета Европейских Сообществ m 918/83/ЕЭС, и товаров, указанных в подразделе 6 Таможенного кодекса Сообщества,к которым применяются таможенные льготы,  не облагается налогом с оборота на условиях, установленных для применения освобождения от таможенных платежей. Импорт названных товаров не облагается налогом с оборота также при указанном в пункте 4 статьи 6 настоящего Закона импорте на условиях, соответствующих требованиям, установленным для применения освобождения от таможенных платежей.

(3) Налогом с оборота не облагается также импорт следующих товаров:

1) книги, периодические издания и иные издания, разосланные библиотекам, научно-исследовательским и научно-прикладным учреждениям, а также учебным заведениям;

2) конфискованные поддельные одежда и обувь, которые передаются на основании закона государственным или муниципальным учреждениям здравоохранения и попечительства.

Статья 18. Не облагаемое налогом приобретение товаров внутри Сообщества

Налогом с оборота не облагается:

1) приобретение внутри Сообщества товаров, оборот которых не подлежит обложению налогом (статья 16);

2) приобретение внутри Сообщества товаров, импорт которых не подлежит обложению налогом (статья 17);

3) приобретение товаров внутри Сообщества субъектом налога иностранного государства при выполнении установленных частью 1 статьи 35 настоящего Закона условий возврата налога с оборота;

4) приобретение товаров внутри Сообщества субъектом налога другой страны ) члена Сообщества при совершении треугольной сделки.

Глава 4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СУБЪЕКТОВ НАЛОГА

Статья 19. Обязанность регистрироваться в качестве субъекта налога

(1) Если облагаемый оборот совершаемых лицом, за исключением субъекта налога иностранного государства, не имеющего постоянного места деятельности в Эстонии, указанных в пунктах 1 и 3 части 1 статьи 1 настоящего Закона сделок, за исключением отчуждения основного имущества и осуществляемой эстонским лицом дистанционной продажи,  превышает с начала календарного года 250 000 крон, то со дня возникновения оборота в указанном размере у него возникает обязанность регистрироваться в качестве субъекта налога (далее ) обязанность регистрации).

(2) Если данные о субъекте налога исключены из реестра на основании указанного в части 1 статьи 22 настоящего Закона заявления, а облагаемый оборот указанных в пунктах 1 и 3 части 1 статьи 1 настоящего Закона сделок, совершаемых лицом  со дня, следующего за днем исключения из реестра, превышает еще в данном календарном году 250 000 крон, то у него со дня возникновения облагаемого оборота в указанном размере у него возникает вновь обязанность регистрации.

(3) Если у иностранного лица, которое не имеет постоянного места деятельности в Эстонии, возникает облагаемый в Эстонии оборот, который при приобретении товаров или получении услуг субъектом налога или субъектом ограниченной налоговой обязанности не облагается налогом в Эстонии, то обязанность регистрации возникает у него со дня возникновения облагаемого оборота, за исключением осуществления им дистанционной продажи или случая, когда иностранное лицо зарегистрировано в другой стране ) члене Сообщества на основании особого порядка обложения налогом с оборота услуг, оказываемых электронным способом (статья 43).

(4) Если субъект налога другой страны ) члена Сообщества осуществляет дистанционную продажу эстонским лицам (за исключением дистанционной продажи подакцизных товаров) и облагаемая налогом стоимость оборота дистанционной продажи превышает с начала календарного года 550 000 крон, то обязанность регистрации возникает у него со дня возникновения оборота в указанном размере.

(5) Если субъект налога другой страны ) члена Сообщества осуществляет дистанционную продажу подакцизных товаров эстонским физическим лицам для личных нужд, то обязанность регистрации возникает у него со дня возникновения оборота дистанционной продажи подакцизных товаров.

Статья 20. Регистрация в качестве субъекта налога

(1) Лицо обязано в течение трех рабочих дней со дня возникновения обязанности регистрации подать управляющему налогами заявление о регистрации его в качестве субъекта налога.

(2) Лицо может подать управляющему налогами заявление о регистрации его в качестве субъекта налога также до возникновения у него обязанности регистрации.

(3) Управляющий налогами регистрирует лицо в качестве субъекта налога путем внесения в течение трех рабочих дней со дня получения заявления его данных в реестр субъектов налога (далее ) регистрация) по состоянию на день возникновения обязанности регистрации.

(4) Управляющий налогами регистрирует лицо в качестве субъекта налога согласно поданному на основании части 2 настоящей статьи заявлению в течение трех рабочих дней со дня получения заявления по состоянию либо на день получения заявления, либо по желанию заявителя на указанный им в заявлении более поздний день. Для получения регистрации лицо должно доказать, что оно уже осуществляет предпринимательскую деятельность или начинает его. Если осуществление лицом предпринимательской деятельности или начало такой деятельности не доказано в достаточной мере, то управляющий налогами вправе требовать от него представления дополнительных доказательств или производить их сбор по собственной инициативе. Управляющий налогами принимает решение относительно регистрации в течение трех рабочих дней после получения затребованных доказательств. Управляющий налогами не регистрирует лицо, если оно не осуществляет предпринимательскую деятельность или не начинает такую деятельность.

(5) Управляющий налогами доводит свое решение относительно регистрации до сведения лица не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия решения.

(6) Иностранный субъект налога, не имеющий постоянного места деятельности в Эстонии, может при регистрации в качестве субъекта налога назначить акцептуемого управляющим налогами находящегося в Эстонии представителя по смыслу Закона о налогообложении (ПАЭ, 2002, 15, 150; 2003, 4, 387; 7, 17; RT I, 2002, 57, 358; 99, 581; 110, 660; 111, 662; 2003, 48, 341; 71, 472), за исключением случая, предусмотренного частью 11 статьи 43 настоящего Закона.

(7) При подаче заявления о регистрации физическое лицо, а также представитель юридического лица либо государственного, волостного или городского учреждения должны предъявить документ, удостоверяющий личность. Уполномоченный представитель должен предъявить вместе с удостоверяющим личность документом также документ, подтверждающий его полномочия.

 (8) Если субъект налога другой страны ) члена Сообщества осуществляет дистанционную продажу эстонским лицам (за исключением дистанционной продажи подакцизных товаров) и до возникновения обязанности регистрации ходатайствует об обложении налогом осуществляемой им дистанционной продажи в Эстонии, а также о предоставлении ему возможности регистрации в качестве субъекта налога на основании части 2 настоящей статьи, то он должен представить выданное компетентным учреждением страны его местонахождения письменное подтверждение о том, что данному учреждению известно о факте его регистрации.

(9) Если субъект налога осуществляет дистанционную продажу лицам другой страны ) члена Сообщества (за исключением дистанционной продажи подакцизных товаров) и до превышения установленного в соответствующей стране ) члене Сообщества предельного размера дистанционной продажи ходатайствует об обложении налогом осуществляемой им дистанционной продажи в данной стране ) члене Сообщества, а также о предоставлении ему возможности регистрации в качестве субъекта налога этой страны ) члена Сообщества, то он должен в течение 30 дней до перехода налоговой обязанности в другую страну ) член Сообщества в письменной форме уведомить управляющего налогами о своем желании. Управляющий налогами выдает письменное подтверждение о том, что ему известно о желании лица начать уплачивать налог с осуществляемой в другой стране ) члене Сообщества дистанционной продажи в этой стране.

(10) Если у управляющего налогами имеются сведения о возникновении у лица обязанности регистрации, однако последним не подано своевременно заявление о регистрации, то управляющий налогами по собственной инициативе регистрирует лицо по состоянию на день возникновения обязанности регистрации. Управляющий налогами доводит решение о регистрации до сведения лица в течение трех рабочих дней со дня принятия решения.

(11) Если управляющим налогами будет после регистрации субъекта налога установлено, что заявление было подано позднее предусмотренного срока и лицо должно было начать исполнение обязанностей субъекта налога (статья 24) до указанной в решении управляющего налогами даты, то управляющий налогами признает свое первоначальное решение недействительным с обратной силой, принимает новое решение и регистрирует субъекта налога по состоянию на день возникновения обязанности регистрации. Управляющий налогами доводит решение о регистрации до сведения лица в течение трех рабочих дней со дня принятия решения.

(12) Формы заявления о регистрации лица в качестве субъекта налога и решения управляющего налогами о регистрации субъекта налога устанавливаются постановлением министра финансов.

Статья 21. Регистрация в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности

(1) У лица, за исключением субъекта налога или не осуществляющего предпринимательскую деятельность физического лица, получающего указанные в части 2 статьи 10 настоящего Закона услуги от иностранных субъектов налога, не зарегистрированных в Эстонии в качестве субъектов налога, обязанность регистрации в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности возникает со дня получения услуг.

(2) Если облагаемая налогом стоимость приобретенных лицом внутри Сообщества товаров (статья 8), за исключением подакцизных товаров и новых транспортных средств, превышает с начала календарного года 160 000 крон, то обязанность регистрации в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности возникает у лица со дня превышения указанного предельного размера.

(3) Лицо обязано в течение трех рабочих дней со дня возникновения обязанности регистрации в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности подать управляющему налогами заявление о регистрации его в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности.

(4) Лицо может подать управляющему налогами заявление о регистрации его в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности до возникновения обязанности регистрации, указанной в частях 1)3 настоящей статьи.

(5) При регистрации субъектов ограниченной налоговой обязанности применяются положения о регистрации субъектов налога, установленные статьей 20 настоящего Закона.

(6) Формы заявления о регистрации в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности и решения управляющего налогами о регистрации устанавливаются постановлением министра финансов.

Статья 22. Исключение субъекта налога из реестра

(1) Если лицо зарегистрировано в качестве субъекта налога и облагаемый оборот совершаемых им сделок, указанных в пунктах 1 и 3 части 1 статьи 1 настоящего Закона, по его расчетам не превысит в течение последующих 12 месяцев установленный частью 1 статьи 19 настоящего Закона предельный размер, то оно может подать управляющему налогами заявление об исключении его из реестра, за исключением случая, указанного в части 2 настоящей статьи.

(2) Если субъект налога другой страны ) члена Сообщества, осуществляющий дистанционную продажу эстонским лицам (за исключением дистанционной продажи подакцизных товаров), был зарегистрирован на основании части 2 статьи 20 настоящего Закона в качестве субъекта налога до возникновения обязанности регистрации и он зарегистрирован в качестве субъекта налога как минимум в течение двух лет, а облагаемый оборот совершаемых им сделок, указанных в пунктах 1 и 3 части 1 статьи 1 настоящего Закона, не превысил в предыдущем календарном году и по его расчетам не превысит также в начавшемся календарном году предельный размер, установленный частью 1 или 2 статьи 19 настоящего Закона, то он может подать управляющему налогами заявление об исключении его из реестра.

(3) Управляющий налогами вправе исключить из реестра субъекта налога, который не представлял декларации об обороте за последние шесть налоговых периодов подряд.

(4) В случае прекращения субъекта налога или его деятельности в Эстонии управляющий налогами исключает его из реестра субъектов налога.

(5) Субъект налога исключается из реестра субъектов налога на основании решения руководителя управляющего налогами. До принятия решения об исключении субъекта налога из реестра, за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 настоящей статьи, управляющий налогами в случае необходимости проверяет его хозяйственную деятельность. Субъект налога считается исключенным из реестра по состоянию на день, указанный в решении.

Статья 23. Исключение субъекта ограниченной налоговой обязанности из реестра

(1) Если субъект ограниченной налоговой обязанности регистрируется в качестве субъекта налога согласно статье 20 настоящего Закона, то он исключается из реестра в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности.

(2) Если лицо было зарегистрировано в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности в течение как минимум двух лет и стоимость товаров, приобретенных им внутри Сообщества, не превысила в предыдущем календарном году и по его расчетам не превысит также в начавшемся календарном году предельный размер, установленный частью 2 статьи 21 настоящего Закона, то оно может подать управляющему налогами заявление об исключении его из реестра в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности.

(3) В случае прекращения субъекта ограниченной налоговой обязанности или его деятельности в Эстонии управляющий налогами исключает его из реестра в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности.

(4) Субъект ограниченной налоговой обязанности исключается из реестра в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности на основании решения руководителя управляющего налогами. До принятия решения об исключении из реестра, за исключением указанного в части 3 настоящей статьи случая, управляющий налогами в случае необходимости проверяет его деятельность. Субъект ограниченной налоговой обязанности считается исключенным из реестра по состоянию на день, указанный в решении.

Статья 24. Права и обязанности субъекта налога

Со дня регистрации в качестве субъекта налога лицо должно выполнять обязанности субъекта налога, в том числе прибавлять налог с оборота к облагаемой налогом стоимости отчуждаемых товаров или оказываемых услуг, исчислять подлежащую уплате сумму налога с оборота в порядке, установленном статьей 29 настоящего Закона, уплачивать налог с оборота в порядке, установленном статьей 38, хранить документы и вести учет в соответствии с положениями статьи 36, а также выставлять счета, соответствующие требованиям статьи 37 настоящего Закона.

Статья 25. Права и обязанности субъекта ограниченной налоговой обязанности

(1) Со дня регистрации в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности лицо должно выполнять обязанности субъекта ограниченной налоговой обязанности, в том числе исчислять подлежащую уплате сумму налога с оборота в соответствии с положениями части 12 статьи 29 настоящего Закона, уплачивать налог с оборота в порядке установленном статьей 38, а также хранить документы и вести учет в соответствии с положениями части 3 статьи 36 настоящего Закона. Субъект ограниченной налоговой обязанности должен представлять декларацию об обороте в соответствии с положениями статьи 27 настоящего Закона только в случае совершения им в налоговом периоде операций, указанных в части 5 статьи 3 настоящего Закона. Субъект ограниченной налоговой обязанности не имеет права на вычет входного налога с оборота.

(2) Субъект ограниченной налоговой обязанности, зарегистрированный на основании части 1 статьи 21 настоящего Закона при получении от иностранного субъекта налога указанной в части 2 статьи 10 настоящего Закона услуги, не обязан уплачивать налог с оборота на приобретение товаров внутри Сообщества, за исключением приобретения внутри Сообщества подакцизных товаров или новых транспортных средств, если облагаемая налогом стоимость приобретенных в течение календарного года товаров не превышает 160 000 крон. Субъект ограниченной налоговой обязанности должен в течение трех рабочих дней со дня превышения указанного предельного размера уведомить в письменной форме управляющего налогами о превышении предельного размера приобретения товаров внутри Сообщества.

(3) Субъект ограниченной налоговой обязанности, который в соответствии с частью 2 настоящей статьи не уплачивает налог с оборота на приобретение товаров внутри Сообщества, не вправе при приобретении товаров из другой страны ) члена Сообщества использовать номер регистрации в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности. Если субъект ограниченной налоговой обязанности использует при приобретении товаров из другой страны ) члена Сообщества номер регистрации в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности, то он обязан исполнять все обязанности, предусмотренные частью 1 настоящей статьи.

Статья 26. Регистрация субъектов налога в качестве одного субъекта налога

 (1) На основании совместного ходатайства субъектов налога управляющий налогами регистрирует в качестве одного субъекта налога головного предпринимателя и дочерних предпринимателей по смыслу Коммерческого кодекса (ПАЭ, 1995, 24)27, 355; 1998, 60)64, 1500; 1999, 15, 355; 22, 155; 31, 360; 46, 596; 2000, 6, 907; 21, 172; 32, 303; 48, 373; 49, 365; 2001, 41, 185; 2002, 4, 565; 14, 336; 17, 375; 2003, 4, 387; RT I, 2001, 56, 332 и 336; 89, 532; 2002, 3, 6; 35, 214; 63, 388; 96, 564; 102, 600; 110, 657; 2003, 4, 19; 13, 64; 18, 100; 78, 523). В качестве одного субъекта налога регистрируются на основании совместного ходатайства также субъекты налога, в отношении которых имеет место одно из следующих обстоятельств:

1) одному и тому же лицу принадлежит не менее 50 процентов акций каждого акционерного общества или долей участия в каждом товариществе с ограниченной ответственностью (далее ) ТОО. — Пер.), полном или коммандитном товариществе, регистрируемых в качестве одного субъекта налога;

2) одному и тому же лицу принадлежит не менее 50 процентов голосующих акций каждого акционерного общества или голосующих паев каждого ТОО либо голосующих вкладов каждого полного или коммандитного товарищества, регистрируемых в качестве одного субъекта налога.

(2) Управляющий налогами регистрирует лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов налога, до их регистрации в качестве одного субъекта налога как отдельных субъектов налога в порядке, установленном статьей 20 настоящего Закона.

(3) Управляющий налогами признает недействительным решение о регистрации субъектов налога в качестве одного субъекта налога:

1) если управляющий налогами располагает данными о том, что указанные в части 1 настоящей статьи обстоятельства перестали существовать, ) по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем их прекращения;

 2) на основании совместного ходатайства субъектов налога, зарегистрированных в качестве одного субъекта налога, ) по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем, когда было получено ходатайство.

(4) Порядок регистрации в качестве одного субъекта налога, форма заявления о регистрации, форма решения управляющего налогами о регистрации, а также порядок признания решения о регистрации субъектов налога в качестве одного субъекта налога недействительным по их ходатайству устанавливаются постановлением министра финансов.

(5) Со дня признания недействительным решения о регистрации в качестве одного субъекта налога данные субъекты налога считаются зарегистрированными вновь в качестве отдельных субъектов налога.

(6) Лица, зарегистрированные в качестве одного субъекта налога, представляют декларации об обороте отдельно, однако несут за своевременную уплату налога с оборота солидарную ответственность. В случае признания недействительным решения о регистрации в качестве одного субъекта налога данные субъекты налога несут солидарную ответственность за задолженность по налогу с оборота, возникшую в период, когда они были зарегистрированы в качестве одного субъекта налога.

(7) Учет излишне уплаченной суммы налога с оборота ведется отдельно по каждому из субъектов налога, зарегистрированных в качестве одного субъекта налога. Излишне уплаченная сумма налога с оборота возвращается в соответствии с декларациями об обороте, представленными субъектами налога, зарегистрированными в качестве одного субъекта налога.

Статья 27. Налоговый период и декларация об обороте

(1) Налоговым периодом является календарный месяц. Декларация об обороте представляется управляющему налогами к 20-му числу месяца, следующего за налоговым периодом. Первым налоговым периодом субъекта налога или субъект ограниченной налоговой обязанности является промежуток времени со дня его регистрации в качестве субъекта налога или субъекта ограниченной налоговой обязанности до конца того же месяца. Если число календарных дней в первом налоговом периоде составляет менее 15, то субъект налога или субъект ограниченной налоговой обязанности может декларировать оборот за первый период вместе с оборотом за следующий налоговый период путем представления одной декларации за два налоговых периода. Форма декларации об обороте устанавливается постановлением министра финансов.

(2) Декларацию об обороте обязаны представлять:

 1) субъекты налога;

2) субъекты ограниченной налоговой обязанности, совершившие в течение налогового периода операции, указанные в части 5 статьи 3 настоящего Закона;

3) лица, указанные в пункте 2 части 6 статьи 3 настоящего Закона, ) в отношении сделок, по которым им представлены счета или иные подтверждающие продажу документы с указанием суммы налога с оборота.

(3) Субъект налога, который произвел отчуждение нового транспортного средства лицу другой страны ) члена Сообщества, не зарегистрированному в качестве субъекта налога или субъекта ограниченной налоговой обязанности, должен приложить к декларации об обороте копию счета, выданного при продаже данного транспортного средства.

(4) Руководитель управляющего налогами может своим решением на основании мотивированного ходатайства субъекта налога установить для него превышающий календарный месяц налоговый период, который начинается первого числа календарного месяца или первого налогового периода и заканчивается в последний день какого-либо из следующих за ним календарных месяцев. В таком случае декларация об обороте также представляется управляющему налогами к 20-му числу месяца, следующего за налоговым периодом.

(5) В случае внесения субъектом налога или субъектом ограниченной налоговой обязанности изменений в данные декларации об обороте, представленной за предыдущий налоговый период, он обязан представить управляющему налогами за соответствующий налоговый период новую декларацию об обороте, содержащую измененные данные.

Статья 28. Отчет об обороте товаров внутри Сообщества

(1) Субъект налога, у которого в течение налогового периода возник оборот товаров внутри Сообщества, или который в течение налогового периода отчуждал товары в качестве перепродавца в треугольной сделке, обязан представить отчет об обороте товаров внутри Сообщества.

(2) Отчет об обороте товаров внутри Сообщества представляется управляющему налогами к 20-му числу следующего за кварталом месяца.

(3) В случае внесения субъектом налога изменений в данные отчета об обороте товаров внутри Сообщества, представленного за предыдущий квартал, он обязан представить управляющему налогами за соответствующий квартал отчет об изменении оборота товаров внутри Сообщества.

(4) Форма отчета об обороте товаров внутри Сообщества, инструкция по ее заполнению, а также форма отчета об изменении оборота внутри Сообщества и инструкция по ее заполнению устанавливаются постановлением министра финансов.

Статья 29. Исчисление суммы налога с оборота

(1) Сумму налога с оборота, подлежащую уплате субъектом налога, составляет налог с оборота, исчисленный в налоговом периоде с совершенных сделок или операций, указанных в части 4 статьи 3 настоящего Закона, за вычетом входного налога с оборота на товары и услуги за тот же налоговый период, используемых для нужд облагаемого оборота, а также для совершения указанных в части 2 статьи 4 настоящего Закона сделок или операций, связанных с предпринимательством, либо для нужд осуществляемой в иностранном государстве предпринимательской деятельности, за исключением сделок, рассматриваемых в качестве не подлежащего обложению налогом оборота (статья 16). Допускается также вычет входного налога с оборота на товары и услуги за тот же налоговый период, используемый для нужд оказываемых лицам из не входящих в Сообщество стран услуг, указанных в пунктах 1, 5 и 6 части 2 статьи 16 настоящего Закона.

(2) Исчисленным налогом с оборота является налог с оборота, исчисленный с облагаемой налогом стоимости совершенных субъектом налога сделок и операций, указанных в части 4 статьи 3 настоящего Закона, за исключением импорта товаров.

(3) Входной налог с оборота представляет собой:

1) налог с оборота, подлежащий уплате субъектом налога за приобретенные или полученные у другого субъекта налога товары или услуги;

2) налог с оборота, уплаченный субъектом налога за импортированные товары;

3) налог с оборота, исчисленный с облагаемой налогом стоимости полученных субъектом налога у не зарегистрированного в Эстонии в качестве субъекта налога иностранного субъекта налога услуг, местом возникновения оборота которых является Эстония;

4) налог с оборота, исчисленный с облагаемой налогом стоимости приобретенных субъектом налога внутри Сообщества товаров, приобретенных устанавливаемых или сборных товаров, товаров, приобретенных по треугольной сделке, или иных приобретенных товаров, на которые субъект налога согласно настоящему Закону должен исчислять налог с оборота.

(4) Если субъект налога использует товары или услуги как для нужд предусмотренных частью 1 настоящей статьи сделок, так и в не связанных с предпринимательской деятельностью целях, то вычету подлежит только входной налог с оборота на товары или услуги, используемые для нужд предусмотренных частью 1 сделок. Если в бухгалтерском учете субъекта налога входной налог с оборота на товары или услуги, используемые для нужд предусмотренных частью 1 настоящей статьи сделок, не может быть отделен от входного налога с оборота на товары или услуги, используемые в не связанных с предпринимательской деятельностью целях, то на основании ходатайства субъекта налога порядок вычета входного налога с оборота устанавливается решением руководителя управляющего налогами исходя из фактического использования товаров и услуг. Вычет входного налога с оборота на легковые автомобили производится независимо от удельного веса их использования в предпринимательской деятельности.

(5) Субъект налога, который до дня регистрации его в качестве субъекта налога приобрел товары для их отчуждения или производства отчуждаемых товаров, либо который приобрел товары для осуществления необлагаемого оборота (статья 16), для приема гостей, для организации питания или размещения своих работников (статья 30) либо в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, вправе произвести вычет входного налога с оборота за указанные товары в налоговом периоде, в течение которого эти товары были отчуждены в качестве облагаемого оборота.

(6) Субъект налога вправе в случае экспорта товаров, указанных в части 2 статьи 5 настоящего Закона, уменьшить свою налоговую обязанность в налоговом периоде, в течение которого выполняются установленные частью 2 статьи 5 настоящего Закона условия, на сумму налога с оборота, указанную в утвержденном таможней документе, если во время подачи декларации об обороте за налоговый период, в течение которого были отчуждены товары, не были выполнены все условия, согласно которым отчуждение товаров рассматривается в качестве экспорта товаров.

(7) Если субъект налога аннулирует счет, представленный за товары или услуги, либо представляет кредитный счет после подачи декларации об обороте за налоговый период, в течение которого возник оборот товаров или услуг, то как продавец, так и покупатель отражают вытекающие из этого изменения в декларациях об обороте, представляемых за налоговый период, в течение которого был аннулирован счет или представлен кредитный счет. Кредитный счет может быть представлен только в отношении указанного в нем конкретного счета.

(8) Если оборот товаров осуществлен, однако договор, согласно которому право собственности на товары переходит к договорному пользователю по прекращении договора, прерывается, а не зарегистрированный в качестве субъекта налога покупатель возвращает товары, то продавец может произвести корректировку суммы налога с оборота, подлежащей уплате за налоговый период, в течение которого были возвращены товары, на возвращенную покупателю сумму налога с оборота.

(9) Если деньги поступили от покупателя продавцу, однако товары не были отчуждены или услуги не были оказаны, то продавец может не исчислять налог с оборота таких товаров или услуг при условии возврата им суммы покупателю.

(10) При исключении из реестра субъект налога уплачивает налог с оборота на неотчужденные товары, входной налог с оборота на которые вычтен им при их приобретении, за исключением указанного в части 8 настоящей статьи случая. Облагаемой налогом стоимостью товаров является стоимость их приобретения, а при ее отсутствии ) себестоимость товаров.

(11) При исключении из реестра в связи с прекращением деятельности субъект налога уплачивает налог с оборота с распределяемого в качестве ликвидационного остатка имущества, входной налог с оборота на которое вычтен им при приобретении. Облагаемой налогом стоимостью имущества является его обычная стоимость.

(12) Сумму налога с оборота, подлежащую уплате субъектом ограниченной налоговой обязанности, является налог с оборота, исчисленный на совершенные в налоговом периоде операции, указанные в части 5 статьи 3 настоящего Закона.

(13) При исчислении суммы налога с оборота следует исходить из ставки налога, действующей в день, определенный согласно статье 11 настоящего Закона. Если при импорте товаров или их приобретении внутри Сообщества данные, необходимые для исчисления суммы налога с оборота, выражены в иностранной валюте, то обменный курс определяется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Сообщества, регулирующими исчисление таможенной стоимости. Если при совершении иных сделок данные, необходимые для исчисления налога с оборота, выражены в иностранной валюте, то применяется установленный Банком Эстонии обменный курс эстонской кроны, действующий в день, определенный согласно статье 11 настоящего Закона.

Статья 30. Ограничения на вычет входного налога с оборота

(1) Из исчисленного налога с оборота не вычитается входной налог с оборота на товары и услуги, использованные для приема гостей, а также для организации питания и размещения своих работников.

(2) Положения части 1 настоящей статьи не применяются при вычете входного налога с оборота на услуги по размещению работников во время служебных командировок.

Статья 31. Условия вычета входного налога с оборота

(1) В случае приобретения товаров или получения услуг у другого субъекта налога вычет входного налога с оборота производится на основании счета, соответствующего установленным статьей 37 настоящего Закона требованиям.

(2) В случае приобретения товаров внутри Сообщества, приобретения устанавливаемых или сборных товаров, приобретения товаров на условиях треугольной сделки (пункт 4 части 4 статьи 3) либо иного приобретения товаров у субъекта налога другой страны ) члена Сообщества, с которых субъект налога должен согласно закону исчислять налог с оборота, вычет входного налога с оборота производится на основании счета.

(3) В случае получения у иностранного субъекта налога услуг, с которых субъект налога должен согласно настоящему Закону исчислять налог с оборота, вычет входного налога с оборота производится на основании счета.

(4) В случае импорта товаров вычет входного налога с оборота производится на основании таможенной декларации и документа, подтверждающего уплату налога с оборота при импорте. В случае импорта товаров из не входящего в Сообщество государства, являющегося частью таможенной территории Сообщества, вычет входного налога с оборота производится на основании счета, полученного от субъекта налога не входящего в Сообщество государства, и документа, подтверждающего уплату налога с оборота при импорте.

(5) Если собственник импортируемых товаров является субъектом налога не входящего в Сообщество государства, который не зарегистрирован в качестве субъекта налога ни в одной из стран ) членов Сообщества, то право вычета входного налога с оборота за импортированные товары имеет получатель товаров, зарегистрированный в Эстонии в качестве субъекта налога.

(6) Если ввозные таможенные платежи уплачиваются через таможенного маклера, то субъект налога вправе вычесть входной налог с оборота после получения:

1) от таможенного маклера, оформившего таможенную декларацию, подлинного экземпляра утвержденной таможней таможенной декларации или распечатки таможенной декларации, поданной через электронную систему обработки данных, и

2) от таможенного маклера или таможни подтверждения об уплате таможне налога с оборота.

(7) Таможенный маклер не может рассматривать уплаченный за другое лицо налог с оборота в качестве налога с оборота, уплаченного с товаров, импортированных для осуществления своей предпринимательской деятельности.

(8) В случае импорта товаров вычет входного налога с оборота производится в налоговом периоде, в котором получены товары и уплачен налог с оборота. В остальных случаях налог с оборота вычитается в налоговом периоде, в котором были приобретены товары или получены услуги согласно статье 11 настоящего Закона.

(9) В случае получения приобретенных товаров или услуг и представленного по ним счета в разные налоговые периоды вычет входного налога с оборота производится в налоговом периоде, в котором у отчуждателя товаров или лица, оказывающего услуги, возник оборот согласно статье 11 настоящего Закона. Если ко времени представления декларации об обороте за налоговый период не получен счет, являющийся основанием для вычета входного налога с оборота, то вычет входного налога с оборота производится в налоговом периоде, в котором счет был получен.

Статья 32. Частичный вычет входного налога с оборота

(1) Если субъект налога использует товары и услуги для нужд как облагаемого, так и необлагаемого оборота, то входной налог с оборота вычитается из исчисленного налога с оборота частично. При частичном вычете исходят из соотношения облагаемого оборота субъекта налога и возникшего у него в Эстонии оборота в целом, к которому прибавляется оборот оказанных субъектом налога услуг, местом возникновения которого не является Эстония (далее ) соотношение облагаемого оборота и оборота в целом). Соотношение облагаемого оборота и оборота в целом округляется в сторону увеличения до сотых частей или до полного процента.

(2) При исчислении соотношения облагаемого оборота и оборота в целом в расчет не принимается отчуждение основного имущества, включая случаи, когда субъект налога в соответствии с частью 3 статьи 16 настоящего Закона прибавил к облагаемой налогом стоимости товаров налог с оборота. В расчет не принимается также случайное оказание услуг, указанных в пунктах 5 и 6 части 2 статьи 16 настоящего Закона.

(3) При частичном вычете вводного налога с оборота субъект налога может с письменного разрешения руководителя управляющего налогами, полученного на основании его мотивированного ходатайства, вносить в течение календарного года изменения в указанное в части 2 статьи 33 настоящего Закона соотношение облагаемого оборота и оборота в целом, если фактическое соотношение облагаемого оборота и оборота в целом в текущем календарном году существенно отличается от него.

(4) Субъект налога может вычесть входной налог с оборота, уплачиваемый при приобретении основного имущества, предназначенного для нужд предпринимательской деятельности, в том числе недвижимой вещи, и при приобретении для этого товаров либо получении услуг, в том месяце, когда было приобретено основное имущество либо были приобретены для этого товары или получены услуги, исходя из прогнозируемого удельного веса использования основного имущества для нужд облагаемого оборота в год приобретения основного имущества. Входной налог с оборота корректируется в соответствии с фактическим удельным весом использования основного имущества для нужд облагаемого оборота в течение периода корректировки входного налога с оборота, начиная с года приобретения основного имущества. Периодом корректировки входного налога с оборота в отношении недвижимой вещи и связанных с ней товаров и услуг, являются десять календарных лет, а в отношении иного основного имущества связанных с ним товаров и услуг ) пять календарных лет. Первым календарным годом считается период со дня приобретения основного имущества до конца текущего календарного года. Входной налог с оборота корректируется в конце каждого календарного года, исходя из фактического удельного веса использования основного имущества для нужд облагаемого оборота в данном календарном году, за исключением случая, указанного в части 5 настоящей статьи.

(5) При отчуждении основного имущества входной налог с оборота корректируется в месяц отчуждения основного имущества. Корректировка входного налога с оборота не требуется при отчуждении используемой для осуществления предпринимательской деятельности недвижимой вещи кредитному или небанковскому финансовому учреждению, если отчуждавшее недвижимую вещь лицо приняло на основании договора данную недвижимую вещь в том же налоговом периоде к использованию от кредитного или небанковского финансового учреждения и продолжает использовать ее в предпринимательской деятельности в течение как минимум десяти лет с начала использования недвижимой вещи в своей предпринимательской деятельности.

(6) Порядок отражения в декларации об обороте пересчета частично вычтенного входного налога с оборота, а также порядок корректировки входного налога с оборота на приобретенное основное имущество и приобретенные для его нужд товары или полученные услуги  устанавливаются постановлением министра финансов.

(7) Субъект налога, осуществляющий не облагаемый оборот инвестиционного золота, вправе произвести вычет:

1) входного налога с оборота, уплаченного при покупке инвестиционного золота у субъекта налога, воспользовавшегося указанным в пункте 4 части 3 статьи 16 настоящего Закона правом;

 2) входного налога с оборота, уплаченного с не используемого в качестве инвестиционного золота импортированного им либо приобретенного внутри Сообщества или у другого субъекта налога золота, если он преобразует данное золото в инвестиционное золото;

3) входного налога с оборота, уплаченного при получении услуги, связанной с изменением формы или массы золота либо содержания золота.

Статья 33. Методика частичного вычета входного налога с оборота

(1) При частичном вычете входного налога с оборота в случаях, указанных в части 1 статьи 32 настоящего Закона, субъекту налога разрешается в том же календарном году использовать либо метод пропорционального вычета, либо комбинированный метод прямого учета и пропорционального вычета.

(2) В случае пропорционального вычета соотношение облагаемого оборота и оборота в целом используется при вычете всего входного налога с оборота. Соотношение облагаемого оборота и оборота в целом определяется на основании оборота субъекта налога за предыдущий календарный год. Полученный результат подлежит корректировке в конце календарного года, исходя из соотношения облагаемого оборота и оборота в целом в данном календарном году. Если предпринимательская деятельность осуществлялась менее одного календарного года, то соотношение облагаемого оборота и оборота в целом определяет руководитель управляющего налогами своим решением по ходатайству субъекта налога на основании прогнозируемого соотношения облагаемого оборота и оборота в целом в первом календарном году его деятельности.

(3) При применении комбинированного метода прямого учета и пропорционального вычета из исчисленного налога с оборота вычитается входной налог с оборота на приобретенные для нужд облагаемого оборота товары или полученные услуги. Входной налог с оборота на приобретенные для нужд необлагаемого оборота товары или полученные услуги из налога с оборота не вычитается. Входной налог с оборота на товары или услуги, приобретенные или полученные для нужд как облагаемого, так и необлагаемого оборота, вычитается в соответствии с соотношением облагаемого оборота и оборота в целом в порядке, установленном частью 2 настоящей статьи. Субъект налога должен в бухгалтерском учете отдельно отражать облагаемый и необлагаемый оборот, приобретенные и полученные для нужд облагаемого и необлагаемого оборота товары и услуги, а также товары и услуги, приобретенные или полученные для нужд как облагаемого, так и необлагаемого оборота.

 (4) Если субъект налога имеет в некоторых сферах деятельности только необлагаемый или только облагаемый оборот, а в некоторых ) как облагаемый, так и не облагаемый оборот, то он может с письменного разрешения руководителя управляющего налогами вычесть входной налог с оборота на приобретенные или полученные товары или услуги для нужд в данной сфере деятельности, исходя из соотношения облагаемого оборота и оборота в целом в той же сфере деятельности. В остальном в таком случае применяются положения части 3 настоящей статьи.

Статья 34. Возврат входного налога с оборота субъекту налога

(1) Если налог с оборота, исчисленный в налоговом периоде, меньше входного налога с оборота субъекта налога, подлежащего вычету в том же налоговом периоде, то излишне уплаченная сумма налога с оборота возвращается субъекту налога в установленном Законом о налогообложении порядке.

(2) Управляющий налогами вправе на основании решения руководителя управляющего налогами продлить в связи с проводимой у субъекта налога проверкой срок возврата налога с оборота, но не более чем на 30 календарных дней. Управляющий налогами должен уведомить субъекта налога о соответствующем решении в течение 20 календарных дней со дня получения ходатайства о возврате налога с оборота. Решение должно содержать мотивировку продления срока.

Статья 35. Возврат входного налога с оборота в прочих случаях

(1) На основании письменного ходатайства иностранного субъекта налога и в установленном постановлением министра финансов порядке иностранному субъекту налога возвращается налог с оборота, уплаченный в Эстонии при импорте или приобретении используемых в его предпринимательской деятельности товаров, за исключением недвижимой вещи, или получении услуг, если:

1) он обязан в стране своего местонахождения уплачивать налог с оборота в качестве предпринимателя;

2) он не имеет в Эстонии постоянного места деятельности;

3) сумма возвращаемого налога с оборота в календарном году составляет не менее 400 крон, или 3000 крон, если ходатайство подается в отношении периода, продолжительность которого выше трех месяцев, но меньше календарного года.

(2) Если лицо является субъектом налога не входящего в Сообщество государства, то в Эстонии ему возвращается налог с оборота, уплаченный в Эстонии при импорте или приобретении  товаров, за исключением недвижимой вещи, или при получении услуг, используемых в его предпринимательской деятельности, если помимо установленных пунктами 1 и 2 части 1 настоящей статьи условий выполнены следующие условия:

1) эстонский субъект налога вправе согласно вычесть из исчисленного им налога с оборота входной налог с оборота, уплаченный при импорте или приобретении таких же товаров либо при получении таких же услуг на тех же условиях;

2) эстонские резиденты имеют право на возврат налога с оборота в стране местонахождения иностранного субъекта налога;

3) сумма возвращаемого налога с оборота в календарном году составляет не менее 5000 крон.

(3) На основании письменного ходатайства субъекта налога не входящего в Сообщество государства, применяющего особый порядок обложения налогом с оборота услуг, оказываемых электронным способом, который не зарегистрирован в качестве субъекта налога ни в одном из стран ) членов Сообщества, субъекту налога не входящего в Сообщество государства в установленном постановлением министра финансов порядке возвращается налог с оборота, уплаченный в Эстонии при импорте или приобретении товаров, за исключением недвижимой вещи, или при получении услуг, используемых в его предпринимательской деятельности.

(4) Возвращаемый налог с оборота перечисляется на банковский счет, указанный в ходатайстве, поданном по форме, установленной постановлением министра финансов.

(5) Правительство Республики вправе установить своим постановлением список движимых вещей и услуг, уплаченный при приобретении или получении которых налог с оборота не возвращается субъекту налога не входящего в Сообщество государства даже в случае выполнения требований частей 1 и 2 настоящей статьи.

(6) Входной налог с оборота, уплаченный при приобретении товаров в Эстонии, возвращается лицу, которое экспортирует эти товары в порядке гуманитарной помощи, если экспорт этих товаров подтвержден документами, установленными на основании части 5 статьи 5 настоящего Закона.

(7) Лицу, которое отчуждает новое транспортное средство, перемещаемое на территорию другой страны ) члена Сообщества, и не имеет указанного в статье 29 настоящего Закона права вычета входного налога с оборота, уплаченный при приобретении нового транспортного средства налог с оборота возвращается после перемещения нового транспортного средства на территорию другой страны ) члена Сообщества, если оно докажет, что в другой стране ) члене Сообщества уплачен налог с оборота на приобретение данного товара внутри Сообщества. Налог с оборота возвращается в сумме, не превышающей сумму налога с оборота, исчисленную с продажной цены нового транспортного средства.

(8) Лицу, которое не имеет права вычета входного налога с оборота и не может ходатайствовать о возврате налога с оборота на основании части 1 настоящей статьи, уплаченный при импорте товара налог с оборота возвращается, если оно докажет, что в другой стране ) члене Сообщества уплачен налог с оборота на приобретение данного товара внутри Сообщества.

(9) Субъекту налога, который сдает транспортное средство, за исключением легкового автомобиля, внаем, в аренду или в пользовладение лицу из не входящего в Сообщество государства, на основании его ходатайства возвращается уплаченный с указанной услуги налог с оборота, если он докажет, что транспортное средство использовалось в не входящем в Сообщество государстве и с указанной услуги уплачен налог с оборота также в государстве, не входящем в Сообщество.

(10) Порядок возврата налога с оборота иностранным субъектам налога, форма ходатайства о возврате налога с оборота и порядок возврата налога с оборота лицам, экспортирующим товары в порядке гуманитарной помощи, устанавливаются постановлением министра финансов.

(11) Порядок возврата в особых случаях налога с оборота, уплаченного при приобретении нового транспортного средства, устанавливается постановлением министра финансов.

 (12) Порядок возврата налога с оборота, уплаченного в Эстонии при импорте или приобретении субъектом налога не входящего в Сообщество государства, применяющими особый порядок обложения налогом с оборота оказываемых электронным способом услуг (часть 1 статьи 43), используемых в его предпринимательской деятельности товаров, за исключением недвижимой вещи, либо при получении услуг, устанавливается постановлением министра финансов.

Статья 36. Обязанности субъектов налога и субъектов ограниченной налоговой обязанности при ведении учета

(1) Субъект налога обязан:

1) хранить в хронологическом порядке копии выданных им или от его имени (часть 1 статьи 37) счетов, а также счета на приобретенные товары и полученные услуги в течение семи лет со дня выдачи или получения указанных счетов. Содержащаяся в счетах информация должна храниться в изначальном виде. Таможенные декларации, подтверждающие факт импорта товаров, должны храниться в течение семи лет, считая с начала следующего за таможенным оформлением календарного года;

2) вести в порядке, установленном постановлением министра финансов, ежедневный учет облагаемого и необлагаемого оборота, исчисленного налога с оборота и полученного от других зарегистрированных субъектов налога входного налога с оборота, подлежащего уплате с облагаемого оборота либо за указанные в части 2 статьи 4 настоящего Закона и используемые в предпринимательской деятельности товары или услуги, а также входного налога с оборота, исчисленного с облагаемой налогом стоимости полученных услуг или приобретенных товаров, указанных в пунктах 2)5 части 4 статьи 3 настоящего Закона, и входного налога с оборота, уплаченного за импортированные товары;

3) вести учет перемещенных им или от его имени на территорию других стран ) членов Сообщества товаров, которые не рассматриваются в качестве оборота товаров внутри Сообщества на основании части 2 статьи 7 настоящего Закона;

4) вести учет указанных в пункте 3 части 3 статьи 8 настоящего Закона движимых вещей, доставленных для него в Эстонию из других стран ) членов Сообщества, с точностью, необходимой для их идентификации.

(2) Зарегистрированный в качестве субъекта налога продавец инвестиционного золота обязан вести учет всех связанных с инвестиционным золотом сделок и покупателей инвестиционного золота, а также хранить всю связанную с каждой сделкой документацию в течение пяти лет со дня совершения сделки.

(3) Субъект ограниченной налоговой обязанности обязан:

1) хранить в хронологическом порядке счета на приобретенные товары и оказанные услуги, указанные в пунктах 2)5 части 4 статьи 3 настоящего Закона, в течение семи лет со дня выдачи или получения указанных счетов. Содержащаяся в счетах информация должна храниться в изначальном виде;

 2) вести в установленном постановлением министра финансов порядке ежедневный учет налога с оборота, исчисленного с облагаемой налогом стоимости полученных услуг и приобретенных товаров, указанных в пунктах 2)5 части 4 статьи 3 настоящего Закона;

3) вести учет перемещенных им или от его имени на территорию других стран ) членов Сообщества товаров, которые не рассматриваются в качестве оборота товаров внутри Сообщества на основании части 2 статьи 7 настоящего Закона;

4) вести учет указанных в пункте 3 части 3 статьи 8 настоящего Закона движимых вещей, доставленных для него в Эстонию из других стран ) членов Сообщества, с точностью, необходимой для их идентификации.

(4) Субъект налога или субъект ограниченной налоговой обязанности может выбрать место хранения счетов при условии, что он незамедлительно обеспечивает управляющего налогами возможностью ознакомления со счетами или содержащейся в них информацией по его желанию. Если место хранения счетов находится за пределами Эстонии, то субъект налога или субъект ограниченной налоговой обязанности обязан информировать управляющего налогами о месте хранения счетов.

(5) Порядок ведения ежедневного учета облагаемого и необлагаемого оборота, исчисленного налога с оборота и полученного от других зарегистрированных субъектов налога входного налога с оборота, подлежащего уплате с облагаемого оборота либо за указанные в части 2 статьи 4 настоящего Закона и используемые в предпринимательской деятельности товары и услуги, а также входного налога с оборота, исчисленного с облагаемой налогом стоимости полученных услуг или приобретенных товаров, указанных в пунктах 2)5 части 4 статьи 3 настоящего Закона, или входного налога с оборота, уплаченного за импортированные товары, устанавливается постановлением министра финансов.

Статья 37. Счета

(1) Субъект налога обязан при отчуждении товаров или оказании услуг выдавать счета в течение семи календарных дней, считая со дня отправления товаров покупателю или обеспечения их доступности либо со дня оказания услуг или с последнего дня указанного в части 4 статьи 11 настоящего Закона налогового периода, либо обеспечить выдачу счета в течение того же срока лицом, действующим от имени и за счет субъекта налога, или приобретателем товаров либо получателем услуг, за исключением случая, предусмотренного частью 3 настоящей статьи.

(2) Если оборот возникает при поступлении частичной или полной платы за товары или услуги, то счет должен быть выдан в течение семи календарных дней со дня поступления частичной или полной платы за товары или услуги.

(3) Выдача соответствующего требованиям настоящей статьи счета не требуется при отчуждении товаров или оказании услуг физическому лицу для личных нужд, за исключением рассмотрения в качестве экспорта дистанционной продажи, отчуждения новых транспортных средств и продажи товаров физическим лицам из не входящих в Сообщество государств. Выдача счета не требуется также при отчуждении товаров или оказании услуг, указанных в частях 1 и 2 статьи 16 настоящего Закона, если соответствующий оборот не облагается налогом с оборота.

(4) В качестве счетов рассматриваются документы, в том числе кредитные счета, которыми вносятся изменения в первоначальные счета и в которых имеются ссылки на такие счета.

(5) Приобретатель товаров или получатель услуг может выдать счета за отчужденные ему субъектом налога товары или оказанные им услуги, если между сторонами имеется заключенное до осуществления оборота письменное соглашение о том, что приобретатель товаров или получатель услуг выдает счет, который акцептуется субъектом налога. Соглашение должно содержать порядок акцепта счетов субъектом налога.

(6) Счет может выдаваться на бумаге, а с согласия приобретателя товаров или получателя услуг ) в электронной форме.

(7) В счете должно быть указано:

1) порядковый номер счета и дата его выдачи;

2) имя и адрес субъекта налога, номер регистрации его в качестве субъекта налога;

3) имя и адрес приобретателя товаров или получателя услуг;

4) номер регистрации в качестве субъекта налога приобретателя товаров или получателя услуг, если он имеет налоговую обязанность при приобретении товаров или получении услуг;

5) наименование или описание товаров или услуг;

6) количество товаров или объем услуг;

7) дата отпуска товаров или оказания услуг и/или более ранняя дата поступления частичной или полной платы за товары или услуги, если она может быть определена и отличается от даты выдачи счета;

8) цена товаров или услуг без налога с оборота, а также сумма уценки, если она не включена в цену;

9) облагаемая сумма по ставкам налога с оборота вместе с применяемыми ставками налога с оборота или сумма необлагаемого оборота;

10) подлежащая уплате сумма налога с оборота, за исключением предусмотренных законом случаев.

Сумма налога с оборота указывается в кронах.

(8) Помимо данных, перечисленных в части 7 настоящей статьи, в счете должно быть указано:

1) в отношении облагаемого нулевой ставкой налога с оборота или необлагаемого оборота ) ссылка на служащие основанием для их применения пункт 3 или 4 части 3 статьи 15 или на соответствующие пункт и часть статьи 16 настоящего Закона либо на соответствующий пункт статьи 13 или 15 Шестой директивы, а при обороте внутри Сообщества ) на абзац А статьи 28c Шестой директивы и в отношении перевозочных услуг между странами ) членами Сообщества ) на абзац C той же статьи;

2) в отношении возложенной на приобретателя товаров или получателя услуг налоговой обязанности )  ссылка на служащие ее основанием пункт части 1 статьи 1 или на пункт части 4 статьи 3 настоящего Закона либо на статью 21 Шестой директивы;

3) при рассмотрении в качестве экспорта товаров, продаваемых физическому лицу из не входящего в Сообщество государства (часть 2 статьи 5), ) ссылка на часть 2 статьи 5 настоящего Закона или на абзац 2 статьи 15 Шестой директивы;

4) в отношении отчуждения нового транспортного средства внутри Сообщества ) данные, подтверждающие, что отчуждаемым товаром является новое транспортное средство, и ссылка на подабзац b части А статьи 28c Шестой директивы;

5) в отношении треугольной сделки ) номер регистрации приобретателя товаров в качестве субъекта налога и ссылка на абзац А статьи 28c и на статью 21 Шестой директивы;

6) при применении особого порядка обложения налогом с оборота туристско-экскурсионных услуг (статья 40) ) ссылка на статью 40 настоящего Закона или на статью 26 Шестой директивы;

7) при применении особого порядка обложения налогом с оборота перепродажи бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, а также коллекционных и антикварных предметов (статья 41) либо при применении особого порядка обложения налогом с оборота аукционной продажи бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных товаров (статья 42) ) ссылка на статью 41 или 42 настоящего Закона либо на статью 26a Шестой директивы;

8) в случае назначения иностранным субъектом налога представителя по налогам (статья 20) ) номер регистрации данного представителя в качестве субъекта налога, его имя и адрес, а также ссылка на статью 21 Шестой директивы.

(9) Упрощенный счет может быть выдан, если указанная в счете сумма не превышает 1000 крон без налога с оборота, в следующих случаях:

1) при оказании услуг по перевозке пассажиров;

2) при выдаче счетов парковочными автоматами, автоматическими заправочными станциями и иными аналогичными аппаратами.

(10) В предусмотренных частью 9 настоящей статьи случаях в счете указываются как минимум следующие данные:

1) дата выдачи счета;

2) имя субъекта налога и номер регистрации его в качестве субъекта налога;

3) наименование или описание товаров или услуг;

4) облагаемая сумма;

5) подлежащая уплате сумма налога с оборота.

(11) Субъект налога, которому выдается счет, соответствующий перечисленным в части 10 настоящей статьи требованиям, обязан указать на этом счете свое имя и номер регистрации его в качестве субъекта налога.

Статья 38. Уплата и поступление налога с оборота

(1) Субъект налога или субъект ограниченной налоговой обязанности уплачивает подлежащую уплате сумму налога с оборота ко дню подачи декларации об обороте. Он должен в таком же порядке уплачивать сумму налога с оборота, указанную им в выданном счете или ином подтверждающем продажу документе с нарушением положений закона.

(2) При импорте товаров налог с оборота уплачивается в порядке, установленном таможенными правилами. При импорте товаров в указанных в пункте 4 статьи 6 настоящей статьи случаях лицо представляет данные об импорте товаров на форме таможенной декларации и уплачивает налог с оборота в порядке, установленном таможенными правилами.

(3) Лица, указанные в пункте 2 части 6 статьи 3 настоящего Закона, уплачивают налог с оборота к 20-му числу месяца, следующего за месяцем выдачи счета или иного документа, подтверждающего продажу.

(4) Лица, указанные в пункте 3 части 6 статьи 3 настоящего Закона, уплачивают таможне налог с оборота в установленном министром финансов порядке ко дню регистрации приобретенного в другой стране ) члене Сообщества нового транспортного средства, а в отношении не подлежащего регистрации нового транспортного средства ) в течение десяти календарных дней со дня перемещения транспортного средства в Эстонию.

(5) Лица, указанные в пункте 4 части 6 статьи 3 настоящего Закона, уплачивают налог с оборота в соответствии с порядком уплаты акциза, установленным Законом об акцизе на алкогольную продукцию, табачные изделия и топливо.

(6) Налог с оборота поступает в государственный бюджет.

(7) Порядок уплаты налога с оборота при приобретении лицом, не зарегистрированным в качестве субъекта налога или субъекта ограниченной налоговой обязанности, нового транспортного средства внутри Сообщества устанавливается постановлением министра финансов.

Глава 5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Статья 39. Налоговые льготы в отношении иностранных представительств, дипломатов, институтов Сообщества и вооруженных сил иностранных государств

(1) Налогом с оборота не облагается импорт товаров, необходимых для аккредитованных в Эстонии дипломатических представителей, консульских должностных лиц (за исключением почетных консулов) представителей и представительств специальных миссий и признанных Министерством иностранных дел международных организаций, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, специальных миссий и институтов Сообщества, а также для административных работников названных представительств, учреждений, специальных миссий и институтов. При приобретении таких товаров, за исключением продовольственных товаров, и получении услуг в Эстонии уплаченный с них налог с оборота возвращается на основании счета, соответствующего требованиям статьи 37 настоящего Закона, если общая стоимость товаров и услуг вместе с налогом с оборота согласно счету составляет не менее 1000 крон. Относительно коммунальных услуг, услуг почтовой связи и топлива по смыслу Закона о жидком топливе (ПАЭ, 2003, 20, 127) налог с оборота возвращается также при меньшей сумме.

(2) Налогом с оборота не облагается импорт товаров, необходимых для вооруженных сил стран ) членов НАТО, за исключением Эстонии, и их гражданского персонала, а также его членов, если указанные вооруженные силы участвуют в совместных оборонительных действиях. При получении таких товаров и услуг в Эстонии уплаченный с них налог с оборота возвращается на основании счета, соответствующего требованиям статьи 37 настоящего Закона. К вооруженным силам иных иностранных государств, к гражданскому персоналу таких вооруженных сил, а также к их членам, к штаб-квартире международной военной организации и международным военным учебным заведениям указанные в настоящей части налоговые льготы применяются в случае, если это предусмотрено ратифицированным Рийгикогу международным договором.

(3) Порядок и условия освобождения от налога с оборота товаров, импортируемых для нужд указанных в части 1 настоящей статьи представительств, учреждений, специальных миссий и институтов или указанных в части 2 вооруженных сил, гражданского персонала и их членов, штаб-квартиры и учебных заведений, а также порядок и условия возврата налога с оборота устанавливаются постановлением Правительства Республики. Форма ходатайства о возврате налога с оборота, уплаченного за приобретенные в Эстонии товары, устанавливается постановлением министра финансов.

(4) Исключения из положений части 1 настоящей статьи возможны по принципу взаимности по предложению министра иностранных дел на основании постановления Правительства Республики.

(5) Право указанных в части 1 настоящей статьи представительств, учреждений, специальных миссий, институтов или физических лиц ходатайствовать об освобождении от налога с оборота или о возврате налога с оборота подтверждается министром иностранных дел.

(6) Право указанных в части 2 настоящей статьи вооруженных сил и гражданского персонала, а также их членов, штаб-квартиры и учебных заведений ходатайствовать об освобождении от налога с оборота или о возврате налога с оборота подтверждается министром обороны.

Статья 40. Особый порядок обложения налогом с оборота туристско-экскурсионных услуг

(1) Особый порядок обложения налогом с оборота туристско-экскурсионных услуг применяется в случаях, когда субъект налога оказывает от своего имени туристско-экскурсионные услуги, указанные в пунктах 2)12 статьи 3 Закона о туристской деятельности, за исключением услуг по сдаче в аренду транспортных средств (далее ) туристско-экскурсионные услуги), и использует при оказании туристско-экскурсионных услуг товары или услуги, приобретенные либо полученные от другого субъекта налога или лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

(2) Особый порядок не применяется, если субъект налога оказывает от своего имени туристско-экскурсионные услуги другому субъекту налога для перепродажи.

(3) Местом возникновения оборота туристско-экскурсионных услуг, облагаемых налогом на основании особого порядка, является Эстония. Местом возникновения оборота туристско-экскурсионных услуг не является Эстония в случае, если полученные от другого субъекта налога или осуществляющего предпринимательскую деятельность лица услуги, использованные при оказании туристско-экскурсионных услуг, оказываются этим другим лицом в не входящем в Сообщество государстве. Если часть туристско-экскурсионных услуг оказывается в не входящем в Сообщество государстве, то Эстония не считается местом возникновения оборота только в части туристско-экскурсионных услуг, связанной с оказанными в не входящем в Сообщество государстве услугами.

(4) Облагаемую на основании особого порядка облагаемую стоимость туристско-экскурсионных услуг составляет разница между общей суммой, уплачиваемой за услуги получателем туристско-экскурсионных услуг субъекту налога, и общей стоимостью вместе с налогом с оборота товаров и услуг, приобретенных и полученных субъектом налога от других субъектов налога или лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, непосредственно для обслуживания получателя услуг, которая уменьшается на сумму содержащегося в ней налога с оборота.

(5) Управляющий налогами может на основании мотивированного письменного ходатайства субъекта налога разрешить ему использовать при исчислении облагаемой налогом стоимости туристско-экскурсионных услуг среднее занчение маржи в календарном году, предшествовавшем оказанию услуг. Маржа — это разница между общей стоимостью приобретенных и полученных субъектом налога у других субъектов налога с целью обслуживания получателя туристско-экскурсионных услуг товаров и услуг вместе с налогом с оборота и общей суммой, уплачиваемой субъекту налога получателем услуг за оказанные ему услуги. Субъект налога, использующий с разрешения управляющего налогами при исчислении облагаемой налогом стоимости туристско-экскурсионных услуг среднее значение маржи за предыдущий календарный год, обязан использовать его до конца календарного года и корректировать в конце календарного года облагаемую налогом стоимость туристско-экскурсионных услуг за календарный год в целом, исходя из облагаемой налогом стоимости туристско-экскурсионных услуг, исчисленной в соответствии с частью 4 настоящей статьи.

(6) Субъект налога, применяющий особый порядок, не вправе вычитать из исчисленного на основании части 4 или 5 настоящей статьи налога с оборота входной налог с оборота, уплаченный им другому субъекту налога при приобретении товаров или получении услуг непосредственно для обслуживания получателя туристско-экскурсионных услуг.

(7) Субъект налога рассматривает услуги и товары, оказываемые и отчуждаемые получателю туристско-экскурсионных услуг на основании особого порядка, в качестве единой туристско-экскурсионной услуги.

(8) Субъект налога, применяющий особый порядок, не указывает в счете, выдаваемом на облагаемые налогом на основании особого порядка туристско-экскурсионные услуги, сумму налога с оборота, уплаченную при приобретении товаров или получении услуг, а также сумму налога с оборота, исчисленную с облагаемой налогом стоимости в соответствии с частью 4 или 5 настоящей статьи.

(9) Субъект налога, оказывающий туристско-экскурсионные услуги, облагаемые на основании особого порядка, и услуги, к которым не применяется особый порядок, обязан вести отдельный учет товаров и услуг, приобретенных или полученных для оказания на основании особого порядка туристско-экскурсионных услуг и для нужд этих услуг, а также товаров и услуг, приобретенных или полученных для иных услуг и для нужд этих услуг.

Статья 41. Особый порядок обложения налогом с оборота перепродажи бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов

(1) Субъект налога, который приобретает бывшие в употреблении товары, оригинальные произведения искусства, коллекционные и антикварные предметы с целью перепродажи и не использует указанные товары, может при перепродаже соблюдать установленный частью 3 настоящей статьи порядок исчисления облагаемой налогом стоимости, если указанные товары приобретены им:

1) у эстонского лица или лица другой страны — члена Сообщества, не являющегося субъектом налога;

2) у эстонского субъекта налога или субъекта налога другой страны ) члена Сообщества, который не прибавил при отчуждении товаров к их цене налог с оборота и не мог вычесть входной налог с оборота, уплаченный при приобретении данных товаров;

3) у эстонского субъекта налога или субъекта налога другой страны ) члена Сообщества, который при перепродаже бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов соблюдает установленный настоящей статьей особый порядок обложения налогом с оборота.

(2) Бывшими в употреблении товарами являются бывшие в употреблении движимые вещи, которые могут использоваться в существующем виде или после ремонта, за исключением оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов, драгоценных металлов и драгоценных камней. Оригинальными произведениями искусства являются товары, указанные в части a приложения I к Шестой директиве, причем субъект налога может не рассматривать в качестве оригинальных произведений искусства товары, указанные в последних трех пунктах части a приложения I к Шестой директиве. Коллекционными предметами являются филателистические товары, имеющие код КН 9704 00 00, а также зоологические, ботанические, минералогические, анатомические, исторические, археологические, палеонтологические, этнографические и нумизматические коллекции или их части, имеющие код КН 9705 00 00. Антикварными предметами являются предметы возрастом более 100 лет, имеющие код КН 9706 00 00.

(3) При перепродаже бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов облагаемой налогом стоимостью оборота является разница между продажной и покупной ценами товаров, за вычетом включенной в нее суммы налога с оборота.

(4) Субъект налога, соблюдающий установленный частью 3 настоящей статьи порядок исчисления облагаемой налогом стоимости, не указывает в выдаваемом счете или в ином документе, подтверждающем продажу, сумму налога с оборота, уплаченную при приобретении товаров, а также исчисленную с облагаемой налогом стоимости на основании части 3 настоящей статьи.

(5) При условии соответствующего уведомления управляющего налогами субъект налога может соблюдать установленный частью 3 настоящей статьи порядок исчисления облагаемой налогом стоимости также при перепродаже следующих товаров:

1) импортированные им самим оригинальные произведения искусства, коллекционные и антикварные предметы;

2) оригинальные произведения искусства, проданные субъекту налога автором или обладателем авторских прав.

(6) Субъект налога, использующий предусмотренную частью 5 настоящей статьи возможность, должен при перепродаже указанных в названной части товаров соблюдать установленный частью 3 настоящей статьи порядок исчисления облагаемой налогом стоимости в течение как минимум двух календарных лет, считая со дня использования предусмотренной частью 5 настоящей статьи возможности.

(7) При обороте импортированных субъектом налога оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов в качестве покупной цены рассматривается исчисленная согласно части 1 статьи 13 настоящего Закона облагаемая налогом стоимость, к которой прибавлен исчисленный с облагаемой налогом стоимости налог с оборота.

(8) Субъект налога не вправе вычесть из исчисленного налога с оборота налог с оборота, уплаченный им при приобретении товаров у субъекта налога, применившего установленный частью 3 настоящей статьи порядок исчисления облагаемой налогом стоимости.

(9) Субъект налога не вправе при обложении налогом осуществляемого им оборота вычесть на основании установленного частью 3 настоящей статьи порядка исчисления облагаемой налогом стоимости налог с оборота, уплаченный им:

1) при импорте оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов;

2) при приобретении оригинальных произведений искусства у автора или обладателя авторских прав.

(10) Субъект налога обязан с соблюдением установленного частью 3 настоящей статьи порядка исчисления облагаемой налогом стоимости вести отдельный учет приобретения отчужденных товаров и их отчуждения. Субъект налога должен иметь документы, подтверждающие приобретение товаров у указанных в части 1 настоящей статьи лиц и соответствие товаров указанным в части 2 настоящей статьи условиям.

Статья 42. Особый порядок обложения налогом с оборота продажи проданных с аукционов бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов

(1) При продаже с аукционов бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов стоимостью оборота организатора аукционной продажи является разница между продажной ценой товара и выплачиваемой комитенту суммой, за вычетом включенной в нее суммы налога с оборота.

(2) Продажной ценой товара является сумма, уплаченная покупателем организатору аукционной продажи на основании выданного им счета или иного документа, подтверждающего продажу. Продажная цена товара включает аукционную цену товаров и иные суммы, которые покупатель товаров обязан уплатить организатору аукционной продажи в связи с приобретением товара.

 (3) Выплачиваемой комитенту суммой является разница между аукционной ценой товара и комиссионным сбором, полученным или получаемым организатором аукционной продажи от комитента на основании договора.

(4) Организатор аукционной продажи не указывает в выдаваемом покупателю счете или ином документе, подтверждающем продажу, сумму налога с оборота с облагаемой налогом стоимости, исчисленной согласно части 1 настоящей статьи.

(5) Порядок исчисления облагаемой налогом стоимости, установленный частью 1 настоящей статьи, применяется в случае, когда организатор аукционной продажи действует на основании заключенного с указанным в пунктах 1)3 части 1 статьи 41 настоящего Закона лицом комиссионного договора, согласно которому с продажи товаров с аукциона уплачивается комиссионный сбор.

(6) Субъект налога, действующий в качестве организатора аукционной продажи, которому товары доставлены на основании указанного в части 5 настоящей статьи договора, должен представить комитенту отчет с указанием аукционной цены товаров и результата, полученного при вычете из аукционной цены комиссионного сбора, уплачиваемого комитентом. Отчет рассматривается одновременно как счет комитента, представляемый организатору аукционной продажи.

Статья 43. Особый порядок обложения налогом с оборота услуг, оказываемых электронным способом

(1) К услугам, оказываемым электронным способом, может применяться особый порядок обложения налогом с оборота (далее ) особый порядок) при условии, что услуги оказываются субъектом налога не входящего в Сообщество государства, который не зарегистрирован в качестве субъекта налога ни в одной из стран ) членов Сообщества (далее ) субъект налога не входящего в Сообщество государства), лицу страны ) члена Сообщества, которое не является зарегистрированным субъектом налога или субъектом ограниченной налоговой обязанности.

(2) Субъект налога не входящего в Сообщество государства, выбравший применение особого порядка, обязан применять особый порядок в отношении всех услуг, оказываемых им электронным способом лицам, указанным в части 1 настоящей статьи.

(3) Если субъект налога не входящего в Сообщество государства решил регистрироваться в Эстонии на основании особого порядка, то он обязан электронным способом известить управляющего налогами о времени начала и окончания деятельности в качестве субъект налога или ее изменения таким образом, что он лишается возможности применять в дальнейшем особый порядок.

(4) Для регистрации субъект налога не входящего в Сообщество государства представляет управляющему налогами электронным способом следующие обязательные данные о себе:

1) имя и адрес;

2) адрес (адреса) электронной почты;

3) адреса сайтов;

4) номер регистрации в качестве субъекта налога в стране его местонахождения при наличии такого номера;

5) подтверждение о том, что он не зарегистрирован в качестве субъекта налога ни в одной из стран ) членов Сообщества.

(5) В случае изменения данных, представленных управляющему налогами в соответствии с частями 3 и 4 настоящей статьи, субъект налога не входящего в Сообщество государства обязан электронным способом уведомить управляющего налогами об изменившихся данных.

(6) Управляющий налогами присваивает субъекту налога не входящего в Сообщество государства регистрационный номер и уведомляет его об этом электронным способом.

(7) Управляющий налогами исключает из реестра субъекта налога не входящего в Сообщество государства, если:

1) субъект налога не входящего в Сообщество государства сообщил о прекращении им оказания услуг электронным способом, или

2) выяснилось, что облагаемая налогом деятельность субъекта налога не входящего в Сообщество государства прекратилось или что он перестал соответствовать условиям применения особого порядка, или

3) субъектом налога не входящего в Сообщество государства неоднократно нарушал требования, установленные относительно применения особого порядка.

(6) Субъект налога не входящего в Сообщество государства обязан ежеквартально представлять управляющему налогами электронным способом декларацию об обороте услуг, оказываемых электронным способом. Декларация об обороте услуг, оказываемых электронным способом, представляется к 20-му числу следующего за кварталом месяца. Субъект налога не входящего в Сообщество государства обязан уплатить подлежащую уплате сумму налога с оборота к дате представления декларации об обороте. Перечень данных, указываемых в декларации об обороте услуг, оказываемых электронным способом, устанавливается постановлением министра финансов.

(9) Субъект налога не входящего в Сообщество государства не вправе произвести вычет из подлежащего им уплате налога с оборота налог с оборота, уплаченный в качестве входного налога с оборота при приобретении товаров или получении услуг внутри Сообщества, но он вправе требовать от соответствующей страны ) члена Сообщества его возврата (статья 35).

(10) Субъект налога не входящего в Сообщество государства обязан вести учет совершенных в рамках особого порядка сделок с достаточной основательностью, позволяющей управляющему налогами страны ) члена Сообщества по местонахождению получателя услуг устанавливать правильность данных, внесенных в декларацию об обороте. По требованию управляющего налогами или управляющего налогами страны ) члена Сообщества по местонахождению получателя услуг должна быть электронным способом обеспечена доступность данных. Данные должны храниться в течение десяти лет, считая с конца года, когда была совершена сделка.

(11) Субъект налога не входящего в Сообщество государства, выбравший применение особого порядка, не может назначить для себя представителя по налогам.

Статья 44. Особый порядок обложения налогом с оборота предпринимателей ) физических лиц

(1) Предприниматель ) физическое лицо может рассматривать в качестве времени возникновения своего оборота день, когда была совершена операция, указанная в пункте 2 или 3 части 1 статьи 11 настоящего Закона. Предприниматель ) физическое лицо должен в письменной форме уведомить о своем выборе управляющего налогами при регистрации его в качестве субъекта налога либо в налоговом периоде, предшествующем использованию выбора, или ранее и указать в письменном уведомлении налоговый период, начиная с которого он будет использовать свой выбор.

(2) Если использующий выбор предприниматель ) физическое лицо отчуждает товары безвозмездно, то временем возникновения оборота является день отправления товаров покупателю или обеспечения для него их доступности.

(3) У использующего выбор предпринимателя ) физического лица возникает право вычета входного налога с оборота на приобретенные товары или полученные услуги после частичной или полной оплаты товаров или услуг в уплаченной за товары или услуги части.

(4) Если по не зависящей от предпринимателя ) физического лица причине оплата отчужденных товаров или оказанных услуг в течение двух налоговых периодов, следующих за отправлением или обеспечением доступности товаров либо оказанием услуг, то временем возникновения оборота является первый день третьего налогового периода.

(5) Предприниматель — физическое лицо вправе отказаться от выбора с уведомлением об этом в письменной форме управляющего налогами в течение налогового периода, предшествующего использованию указанных в части 1 статьи 11 настоящего Закона общих условий, или ранее.

Глава 6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 45. Обложение налогом оборота, осуществляемого по договорам, заключенным до вступления настоящего Закона в силу

(1) Положения настоящего Закона применяются также при обложения налогом оборота, осуществляемого на основании договоров, заключенных до вступления настоящего Закона в силу, если оборот возник в период действия настоящего Закона.

(2) Оборот считается возникшим в период, определяемый действовавшим до вступления настоящего Закона в силу Законом о налоге с оборота (ПАЭ, 2001, 44, 368; 2002, 11, 531;  RT I, 2001, 102, 669; 2002, 11, 60; 30, 177; 44, 284; 62, 377; 84, 493; 90, 521; 110, 658; 2003, 18, 104; 48, 344), в следующих случаях:

1) при возникновении оборота в соответствии с Законом о налоге с оборота, действовавшим до вступления настоящего Закона в силу, до вступления в силу настоящего Закона, но согласно настоящему Закону при вступлении настоящего Закона в силу или позднее;

2) при возникновении оборота в соответствии с Законом о налоге с оборота, действовавшим до вступления настоящего Закона в силу, при вступлении настоящего Закона в силу или позднее, но согласно настоящему Законом до вступления настоящего Закона в силу.

В обоих случаях субъекты налога исполняют свои обязанности, связанные с налогом с оборота, в соответствии с Законом о налоге с оборота, действовавшим до вступления настоящего Закона в силу.

Статья 46. Применение закона

(1) С момента вступления настоящего Закона в силу в качестве субъекта налога рассматривается лицо, зарегистрированное в качестве субъекта налога на основании Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу, и не исключенное из реестра. С момента вступления настоящего Закона в силу в качестве одного субъекта налога рассматриваются субъекты налога, которые зарегистрированы в качестве одного субъекта налога на основании Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу, и решение о регистрации которых в качестве одного субъекта налога не признано недействительным.

(2) Лицо, указанное в части 1 настоящей статьи, обязано подать декларацию об обороте и уплатить налог с оборота за предшествовавший вступлению настоящего Закона в силу налоговый период в порядке, предусмотренном Законом о налоге с оборота, действовавшим до вступления настоящего Закона в силу.

(3) Налогом с оборота не облагается отчуждение строений и земли, занятой строениями, до первоначального ввода строения в эксплуатацию в случае, если строительство начато до вступления настоящего Закона в силу, и отчуждение земельных участков, на которых не имеется строений, если земельные участки приобретены до вступления настоящего Закона в силу (пункт 3 части 2 статьи 16).

(4) В отношении субъекта налога, который до 1 января 2004 года в письменной форме уведомил управляющего налогами о своем желании относительно обложения налогом оборота его жилого помещения или услуг по сдаче внаем жилого помещения, а также оборота требуемых им как наймодателем от получателя услуг расходов по земельному налогу и застройке, обложение налогом указанных оборотов может быть продолжено до 1 мая 2014 года.

(5) Период пересчета входного налога с оборота на недвижимую вещь, которую субъект налога к моменту вступления настоящего Закона в силу использовал в своей предпринимательской деятельности в течение менее пяти календарных лет (статья 32), продлевается до десяти календарных лет, считая с момента ввода недвижимой вещи в эксплуатацию для использования в предпринимательской деятельности субъекта налога. Число календарных месяцев с момента приема недвижимой вещи в эксплуатацию в предпринимательской деятельности субъекта налога до вступления настоящего Закона в силу умножается при исчислении периода пересчета на цифру два.

(6) Предоставленное управляющим налогами на основании статьи 31 Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу, право применения освобождения от налога с оборота и использования нулевой ставки налога с оборота действительно также в случае, если сделка или операция, относительно которых принято решение управляющего налогами, совершается после вступления настоящего Закона в силу. Налог с оборота, уплаченный с товаров или услуг до вступления настоящего Закона в силу, возвращается на условиях и в порядке, установленных на основании статьи 31 Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу.

(7) К отчуждению товаров на основании лизингового договора, заключенного до вступления настоящего Закона в силу, применяются положения Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу, при условии передачи товаров во владение договорного пользователя до вступления настоящего Закона в силу.

(8) Использование в не связанных с предпринимательской деятельности целях легковых автомобилей, при приобретении которых субъектом налога был частично вычтен входной налог с оборота на основании части 2 статьи 21 Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу, или на основании аналогичного положения более раннего закона о налоге с оборота, не облагается налогом в качестве потребления для собственных нужд.

(9) Если лицу не входящего в Сообщество государства  оказываются услуги на основании заключенного до вступления настоящего Закона в силу договора о сдаче внаем, в аренду или в пользовладение транспортного средства, за исключением легкового автомобиля, то к оказанию таких услуг применяются положения Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу, при условии передачи транспортного средства во владение его договорного пользователя до вступления настоящего Закона в силу.

(10) К перемещаемым в Эстонию товарам из Сообщества или товарам, находившимся в свободном обращении в Чешской Республике, Республике Кипр, Латвийской Республике, Литовской Республике, Венгерской Республике, Мальтийской Республике, Польской Республике, Республике Словения или Словацкой Республике (далее ) присоединяющиеся страны), связанные с экспортом которых таможенные формальности прекращены в Сообществе или в присоединяющейся стране до вступления настоящего Закона в силу, до момента уплаты налога с оборота на импорт товаров применяются положения Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу.

(11) Лицу, которое не имеет права вычета входного налога с оборота и не может ходатайствовать о возврате налога с оборота на основании части 1 статьи 35 настоящего Закона, возвращается налог с оборота, уплаченный при импорте товаров, помещенных с момента вступления настоящего Закона в силу таможенному режиму «временный импорт с полным освобождением от ввозных таможенных платежей», если оно докажет, что осуществленный ранее экспорт этих товаров из страны ) члена Сообщества или из присоединяющейся страны не повлек за собой применение нулевой ставки, освобождение от налога с оборота или возврат налога с оборота.

(12) Если товары, помещенные в момент вступления настоящего Закона в силу в Сообществе или в присоединяющейся стране под таможенный режим «переработка вне таможенной территории», перемещаются в Эстонию под таможенным надзором, то к ним до момента уплаты налога с оборота на импорт указанных товаров применяются положения Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу.

(13) Если эстонские товары, перемещенные до вступления настоящего Закона в силу на территорию страны ) члена Сообщества или присоединяющейся страны с целью, соответствовавшей принципам применения таможенного режима «временный импорт с полным освобождением от ввозных таможенных платежей», перемещаются в Эстонию под таможенным надзором, то к ним до момента импорта указанных товаров применяются положения Закона о налоге с оборота, действовавшего до вступления настоящего Закона в силу.

Статья 47. Внесение изменений в Закон о налогообложении

В Закон о налогообложении (ПАЭ, 2002, 15, 150; 2003, 4, 387; 7, 17; RT I, 2002, 57, 358; 99, 581; 110, 660; 111, 662; 2003, 48, 341; 71, 472) вносятся следующие изменения:

1) закон дополняется статьей 81 в следующем изложении:

«Статья 81. Представитель нерезидента по налогам

(1) Представитель нерезидента по налогам (далее ) представитель по налогам) ) лицо, получившее от управляющего государственными налогами соответствующую лицензию, которого нерезидент может уполномочить для представления его при исполнении возникающих в Эстонии обязанностей, вытекающих из законов о налогах или из настоящего Закона. В качестве представителя по налогам может действовать учрежденное в Эстонии юридическое лицо или филиал иностранного юридического лица, внесенный в Эстонии в коммерческий регистр.

(2) На представителя по налогам распространяются все права и обязанности зарегистрированного субъекта налога)нерезидента. Представитель по налогам обязан обеспечивать своевременное и полное исполнение денежных и неденежных обязательств представляемого лица, вытекающих из настоящего Закона и законов о налогах.

(3) Представитель по налогам подает для получения лицензии управляющему государственными налогами ходатайство, в котором должны быть указаны его:

1) имя и адрес;

2) регистрационный номер;

3) сфера и место деятельности.

(4) Представитель по налогам должен быть платежеспособным и иметь безупречную репутацию. Представитель по налогам не может иметь задолженности по налоговым платежам. Представитель по налогам должен представить гарантию по требованию управляющего налогами.

(5) Управляющий налогами принимает решение относительно выдачи лицензии представителю по налогам в течение 20 календарных дней со дня получения ходатайства. При принятия решения относительно выдачи лицензии проверяется соответствие лица требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи. Управляющий налогами может учитывать также, как лицо исполняло ранее обязанности, вытекающие из законов о налогах. Управляющий налогами может для проверки платежеспособности ходатайствующего потребовать от него представления доказательств по поводу его имущественного положения.

(6) Управляющий налогами может приостановить действие лицензии или признать ее недействительной, если в отношении представителя по налогам начато банкротное или ликвидационное производство, он нарушает обязанности, указанные в части 2 настоящей статьи, или не соответствует условиям, указанным в части 4 настоящей статьи.

 (7) Управляющий налогами публикует список представителей по налогам на своем сайте.»;

2) часть 2 статьи 17 дополняется пунктом 5 в следующем изложении:

«5) представитель по налогам.»;

3) часть 2 статьи 21 дополняется пунктом 5 в следующем изложении:

«5) в отношении представителя по налогам ) письменный договор, заключенный между представителем по налогам и нерезидентом.»;

4) часть 4 статьи 21 дополняется пунктом 4 в следующем изложении:

«4) в отношении представителя по налогам ) письменный договор, заключенный между представителем по налогам и нерезидентом.»;

5) часть 2 статьи 22 изменяется и излагается в следующей редакции:

«(2) К заявлению прилагается копия устава работодателя нерезидента или регулирующего его деятельность иного документа, если такой документ требуется. Также представляется документ, подтверждающий полномочия представляющего работодателя лица, и нотариально заверенный или официально заверенный управляющим налогами образец подписи данного лица, а в отношении представителя по налогам ) письменный договор, заключенный между представителем по налогам и нерезидентом.»;

 6) статья 40 изменяется и излагается в следующей редакции:

«Статья 40. Ответственность законного представителя, управляющего имуществом и представителя по налогам

(1) Если законный представитель, исполнительный руководитель или управляющий имуществом умышленно или по грубой небрежности нарушает обязанности, указанные в статье 8 настоящего Закона, то он несет за возникшую вследствие этого задолженность по налоговым платежам солидарную с субъектом налога ответственность.

(2) Представитель по налогам несет в случае неисполнения обязанностей, установленных статьей 81 настоящего Закона, солидарную с субъектом налога ответственность за задолженность по налоговым платежам.

(2) Если ответственными на основании части 1 настоящей статьи являются несколько лиц, то они несут за исполнение обязанностей солидарную ответственность.».

Статья 48. Внесение изменений в Закон о налоге с оборота

В Закон о налоге с оборота (ПАЭ, 2001, 44, 368; 2002, 11, 531; RT I, 2001, 102, 669; 2002, 11, 60; 30, 177; 44, 284; 62, 377; 84, 493; 90, 521; 110, 658; 2003, 18, 104; 48, 344) вносятся следующие изменения:

1) часть 4 статьи 5 изменяется и излагается в следующей редакции:

«(4) Пункт 5 части 2 настоящей статьи действителен по 31 декабря 2003 года.»;

2) статья 33 признается недействительной.

Статья 49. Признание недействительным ранее действовавшего Закона о налоге  с оборота

Закон о налоге с оборота (ПАЭ, 2001, 44, 368; 2002, 11, 531; RT I, 2001, 102, 669; 2002, 11, 60; 30, 177; 44, 284; 62, 377; 84, 493; 90, 521; 110, 658; 2003, 18, 104; 48, 344) признается недействительным.

Статья 50. Вступление закона в силу

(1) Настоящий Закон вступает в силу с момента присоединения к Европейскому Союзу.

(2) Статья 48 настоящего Закона вступает в силу 1 января 2004 года.

(3) Пункты 8 и 9 части 2 статьи 10 настоящего Закона действительны по 30 июня 2006 года.

(4) Особый порядок, установленный статьей 43 настоящего Закона, применяется по 30 июня 2006 года.

Председатель Рийгикогу  Эне ЭРГМА